Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.02.2025 р. № 753/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо відображення у податковій декларації з ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), з урахуванням наведеного у зверненні прикладу, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником єдиного податку
4 групи та здійснює вирощування та реалізацію сільськогосподарської продукції.

Відповідно до наведеного у зверненні прикладу на операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів у грудні 2024 року складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкова накладна із застосуванням ставки ПДВ у розмірі 14 відсотків. Також у грудні відповідно до підпункту «а» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу до такої податкової накладної складено та зареєстровано розрахунок коригування у звʼязку із зміною кількості товару та в подальшому оформлено періодичну митну декларацію.

У січні та лютому 2025 року відвантажено товар, оформлено митні декларації і, з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації без зміни ставки оподаткування, відповідно до підпункту «б» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу складено та зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування.

У березні 2025 року (після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів) згідно з підпунктом «в»
підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу платником заплановано скласти і зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування, який передбачає коригування виключно ставки податку і нарахованої суми податку (далі – РК3).

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: як відповідно до наведеної ситуації за вказаними операціями заповнити податкову декларацію з ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V, підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Частиною другою статті 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», зі змінами (далі – Закон № 959), визначено, що тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, експортні операції з вивезення за межі митної території України товарів, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00 (мед натуральний), 0802 31 00 00 (горіхи волоські у шкаралупі), 0802 32 00 00 (горіхи волоські без шкаралупи), 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин)), 1002 (жито), 1003 (ячмінь), 1004 (овес), 1005 (кукурудза), 1201 (соєві боби, подрібнені або неподрібнені), 1205 (насіння ріпаку або кользи, подрібнене або неподрібнене), 1206 00 (насіння соняшнику, подрібнене або неподрібнене), 1507 (олія соєва та її фракції, рафіновані або нерафіновані), 1512 (олії соняшникова, сафлорова або бавовняна та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 1514 (олії ріпакова (із ріпака або кользи) або гірчична та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 2306 (макуха та інші тверді відходи і залишки, одержані під час добування рослинних або мікробних жирів і олій, за винятком відходів товарної позиції 2304 або 2305, мелені або немелені, негранульовані або гранульовані) згідно з УКТ ЗЕД, здійснюються з урахуванням особливостей, визначених статтею 19² Закону № 959.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону № 959, оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до підпункту 97.5 статті 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів відображаються у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016
№ 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за
№ 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

До декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку (пункт 1 розділу ІІІ Порядку № 21).

Декларація подається платником за звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Кодексу (пункт 9 розділу ІІІ Порядку
№ 21).

Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів відображаються у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства (підпункт 97.5
пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу).

Згідно з підпунктом 3 пункту 3 розділу V Порядку № 21 обсяги операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, що оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою (відповідно до вимог підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу) вказуються у рядку 2.3.1 розділу I «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ, а дані операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, що оподатковуються ПДВ за основною ставкою або ставкою 14 відс. (відповідно до вимог підпункту «б» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу) – у рядках 2.3.2 та 2.3.3 розділу I «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ (залежно від ставки оподаткування ПДВ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

У ситуації, наведеній у зверненні, Товариство зобов’язане подати податкову декларацію з ПДВ, зокрема, за звітні (податкові) періоди січень та лютий (за звітні (податкові) місяці, в яких фактично відбулася операція з вивезення товару за межі митної території України) із заповненням колонок А та Б рядка 2.3.3 «операції, що оподатковуються за ставкою 14 %».

У разі здійснення у січні операції з експорту пшениці (100 кг), що підлягає оподаткуванню за ставкою ПДВ у розмірі 14 відсотків, що підтверджено оформленням митної декларації, яка засвідчує факт перетинання митного кордону України, Товариство зобов’язане таку операцію в обсязі, зазначеному у митній декларації в гривні відобразити у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період січень, заповнивши колонки А та Б рядка 2.3.3 «операції, що оподатковуються за ставкою 14 %».

Також у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період лютий Товариство зобов’язане у колонках А та Б рядка 2.3.3 «операції, що оподатковуються за ставкою 14 %» відобразити операцію з експорту
пшениці (50 кг), що підлягає оподаткуванню за ставкою ПДВ у розмірі 14 відсотків, що підтверджено оформленою митною декларацією.

Після отримання платником в електронному кабінеті повідомлення про завершення розрахунків платників податків за відповідними операціями з експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, та складення РК3 (коригування ставки податку і нарахованої суми податку), платник має право скоригувати дані, задекларовані у колонці Б рядка 2.3.3 податкових декларацій з ПДВ за звітні (податкові) періоди січень та лютий.

Таким чином у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період березень Товариство зобов’язане дані такого коригування відобразити у рядку 7.2.3 розділу I «Податкові зобов’язання» (зі знаком «-»).

Натомість колонка А рядка 7.2.3 податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період березень не заповнюється (заповнюється лише колонка Б), оскільки у вказаному випадку коригування обсягу операцій не здійснюється, а коригується тільки сума нарахованого ПДВ.

Водночас інформуємо, що з урахуванням вимог підпункту 8 пункту 3
розділу V Порядку № 21 при заповненні рядків 7.2.2 та/або 7.2.3 розділу I «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ обов’язковим є подання додатка 1 до податкової декларації з ПДВ із заповненням даних про таке коригування в таблиці 1.3 вказаного додатка.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).