Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.02.2025 р. № 757/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                                щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у 2025 році до Товариства звернулася військова частина з проханням надати їй благодійну допомогу.

Товариство має намір на безоплатній основі надати військовій частині благодійну допомогу у вигляді власновиробленої продукції для забезпечення обороноздатності країни.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію:

1) чи необхідно складати податкову накладну за вказаною у зверненні операцією. Якщо так, то який порядок її заповнення;

2) якщо вказана у зверненні операція не буде вважатися операцією з постачання, то чи необхідно складати зведену податкову накладну;

3) якщо вказана у зверненні операція не буде вважатися операцією з постачання, то чи необхідно складати податкову накладну. Якщо так, то який порядок її заповнення;

4) чи необхідно відображати вказану у зверненні операцію у податковій декларації з ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлено статтями 187, 198, 199 і 201 розділу V ПКУ. Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015               № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за                            № 137/28267, зі змінами і доповненнями.

Пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються.

Форму та порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за            № 159/28289 із змінами і доповненнями.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 4

Якщо Товариство передає на безоплатній основі (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) товари (у тому числі власновироблену продукцію) військовій частині для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то у розумінні норм пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ для цілей оподаткування ПДВ така операція не є постачанням товарів (крім випадків, коли операція оподатковується за нульовою ставкою ПДВ).

За такою операцією податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються та  податкова накладна не складається.

Також, оскільки при здійсненні такої операції норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання зведеної податкової накладної за правилами, встановленими вказаним пунктом ПКУ, не виникає.

Обсяги такої операції не відображаються у податковій декларації з ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).