Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.02.2025 р. № 786/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ….. щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, платник податків  повідомив, що планує зареєструватися фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи та здійснювати діяльність із створення фоторобіт, відео і інших зображень та їх подальшого продажу на іноземних сайтах – фотостоках, зокрема, на сайті iStock, що належить/управляється Getty Images (US), Inc), який є таким фотостоком.

Суть діяльності фотостоків полягає в тому, що автор завантажує на сайт фотостока створені ним роботи (фотографії, відео чи інші зображення), в подальшому фотосток надає своїм користувачам можливість придбати фото, відео чи інші зображення, які були завантажені авторами на фотосток.

Із суми коштів сплаченої користувачами фотостоків за придбані ними фотографії, відео чи інші зображення фотосток виплачує авторові винагороду обумовлену договором оферти фотостока.

Виходячи із приписів іноземного законодавства сума коштів, що виплачується автору, як винагорода за його роботи (які були придбані користувачами фотостоку), в договорі оферти, який фотостоком з автором називається – роялті.

Разом з тим, визначення поняття роялті в іноземному законодавстві не відповідає визначенню роялті, яке зазначено в Кодексі.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є виплати, що надходять від компанії Getty Images (US), Inc, як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти роялті), отриманого фотостоком iStock від продажу його користувачам фотографій, відео чи інших зображень, що належать автору, – роялті в розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. Чи можуть кошти, що надходять автору, як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти роялті, отриманому компанією Getty Images (US), Inc від продажу на фотостоці iStock своїм користувачам фотографії, відео чи інших зображень (створених автором), вважатися  доходом фізичної особи – підприємця, отриманим на спрощеній системі оподаткування (у випадку реєстрації автором фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи) та чи можуть такі доходи бути включеними до складу доходів фізичної особи – підприємця згідно з п. 292.1 ст. 292 Кодексу?

Відповідно до  п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу роялті – будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об'єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об'єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо-чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами Цивільного кодексу України, при цьому будь-який платіж отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності є роялті.

Як зазначено у Вашому листі, «відповідно до розділу 3 «Надання повноважень» Угоди Ви призначаєте iStock своїм неексклюзивним дистриб'ютором для продажу, для ліцензування або субліцензування Контенту третім сторонам у всьому світі Стосовно цього Контенту ви надаєте iStock:

і. право торгувати та субліцензувати в усьому світі право копіювати, використовувати, відтворювати, розповсюджувати, повторно розповстюджувати, субліцензувати, публікувати, повторно публікувати, вивантажувати, розміщати, передавати, транслювати, обрізати, частково або повністю змінювати, створювати похідні твори, упаковувати, перепаковувати, виробляти та продавати знімки або подібні зображення тощо;

іі. право надавати кінцевим користувачам безстрокові ліцензії …».

Відповідно до розділу 5 «Компенсація» «iStock домовляється виплачувати Вам роялті протягом 30 днів після закінчення кожного місяця,  в якому була здійснена ліцензія або продаж (крім роялті, що підлягає сплаті за завантаженнями за підпискою, що сплачується в місяці, наступному за закінченням відповідного строку підписки, а також коли звітність про продажі затримується, незалежно від того, чи з вини партнера з розповсюдження чи з інших причин, - у такому разі виплати здійснюватимуться протягом місяця, наступного за датою повідомлення  про такий продаж) (місяць продажів) шляхом електронного переказу коштів (який підтримуватиметься на той час iStock) або іншим способом, який буде узгоджений сторонами. Виплати не здійснюватимуться, якщо вам до сплати не належатиме щонайменше 100 доларів США після вирахування роялті відповідно до тарифного довідника, розміщеного на вебсайті авторів Getty Images/ iStock. Протягом того самого періоду часу, коли виплачується роялті, зазначене в цьому розділі, iStock надає звіт про всі ліцензії та роялті, пов’язані з такими ліцензіями на контент , за цей місяць продажів. Роялті сплачуються з «Ліцензійних зборів», які є сумою виставленою iStock або партнером із розповсюдження до оплати кожному з їхніх клієнтів або сумою доходу, включаючи дохід від реклами, віднесений на прийнятий контент».

Враховуючи викладене та зважаючи на умови Угоди з автором iStock, оскільки Вами здійснюється продаж фоторобіт, відео і інших зображень на іноземних сайтах – фотостоках, які в подальшому фотосток надає своїм користувачам можливість їх придбати, тобто такі користувачі можуть розглядатися як кінцеві користувачі, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку
першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3
ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Таким чином, у разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту – фотостока iStock, зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу, за умови, що такі кошти отримані в межах обраних видів господарської діяльності.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому в іноземному банку, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу.

При цьому під час отримання доходів у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент отримання таких доходів (п. 164.4 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.