Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.02.2025 р. № 829/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування податком на прибуток операцій резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодексу), повідомляє.

Як викладено у зверненні, товариство здійснює виробництво повітряних і космічних апаратів, супутнього устаткування (безпілотні літальні апарати (БпЛА) та безпілотні літальні комплекси (БпАК)).

Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах з 01.07.2024.

Товариство сплачує роялті юридичній особі – резиденту України, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за об’єкти авторського права, а саме: конструкторську документацію та комплекс програмного забезпечення.

Товариство запитує:

1. Роялті, сплачені Ліцензіару за об’єкти авторського права, невиключні майнові права інтелектуальної власності на конструкторську документацію (креслення) резиденту – юридичній особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, потрапляє під часткове оподаткування податком на прибуток (тобто в сумі, що перевищує дохід від роялті, збільшений на 4% чистого доходу) чи повне (у повній сумі) оподаткування податком на прибуток?

Враховуючи, що вищевказане роялті використовується для виробництва БпЛА та БпАК, чи отримує товариство дохід від роялті взагалі, відповідно до п.п. 135.2.1.12 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу?

2. Роялті, сплачені Ліцензіару за об’єкти авторського права Комплекс програмного забезпечення, резиденту – юридичній особі, що не є резидентом Дія Сіті, потрапляє під часткове оподаткування податком на прибуток (тобто в сумі, що перевищує дохід від роялті, збільшений на 4% чистого доходу) чи повне (у повній сумі) оподаткування податком на прибуток? Враховуючи, що вищевказане роялті використовується для виробництва БпЛА та БпАК, чи отримує товариство дохід від роялті взагалі, відповідно до п.п. 135.2.1.12 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу?

 

Щодо питань 1-2

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті - платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування.

Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Об'єктом оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є операції, зокрема, з виплати роялті особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, у сумі, визначеній за правилами, встановленими підпунктами 135.2.1.12, 135.2.1.13 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 цього Кодексу (п.п. 141.9¹.2.10 п.п. 141.9¹.2 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу).

Відповідно до п.п. 135.2.1.12 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається, зокрема, як сума роялті, сплаченого особі, що не є резидентом Дія Сіті платником податку на особливих умовах, протягом податкового (звітного) року в обсязі, що перевищує суму доходів від роялті, збільшену на 4 відсотки чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за даними фінансової звітності (без врахування доходу від роялті) за рік, що передує звітному. Для платників податку, зареєстрованих протягом звітного (податкового) року (новостворених), у яких відсутня фінансова звітність за попередній звітний рік, 4 відсотки чистого доходу розраховуються за даними фінансової звітності за поточний рік. Положення цього підпункту не застосовуються до: сум роялті, які оподатковуються відповідно до підпункту 135.2.1.13 цього підпункту (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні); сум роялті, нарахованих (виплачених) фізичній особі, за умови що з цієї суми утримано (сплачено) податок на доходи фізичних осіб.

Отже, об'єктом оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах при сплаті роялті резиденту України – юридичній особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, є сума, що перевищує сумарне значення суми доходів від роялті та 4 відсотки чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за даними фінансової звітності (без врахування доходу від роялті) за рік, що передує звітному.

При цьому, у разі відсутності доходів від роялті об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є сума роялті, що перевищує 4 відсотки чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за даними фінансової звітності за рік, що передує звітному.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).