Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.02.2025 р. № 861/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство протягом 2022 - 2023 років перебувало на загальній системі оподаткування податком на прибуток підприємств. З 22.11.2023 товариство стало резидентом Дія Сіті на загальних підставах, а з 01.01.2024 стало резидентом Дія Сіті – платником податку особливих умовах.

Товариство сплатило гарантійний платіж по договору оренди нерухомого майна. Відповідно до умов договору гарантійний платіж є забезпечувальною сумою на весь строк суборенди, яка може бути використана орендарем в наступних випадках: порушення зобов’язань зі сплати суборендної плати, експлуатаційних та комунальних платежів; дострокового розірвання договору з ініціативи та/або з вини суборендаря; погашення будь-якої шкоди або збитків, які можуть бути нанесені власнику нерухомого майна і т.д. По закінченню договору оренди, забезпечувальний платіж може бути зарахований орендарем як суборендна плата за останній місяць суборенди.

29.02.2024 під час перебування вказаного товариства резидентом Дія Сіті - платником податку на прибуток на особливих умовах, товариство уклало додаткову угоду про дострокове розірвання договору оренди.

Відповідно до норм договору забезпечувальний платіж у разі дострокового розірвання договору оренди не повертається суборендарю, а залишається у власності орендаря в повному обсязі.

Товариство запитує:

Чи є об’єктом оподаткування податком на прибуток на особливих умовах операція, яка відбулася 29.02.2024? Якщо так, то до якого рядку додатку Дія слід включати відповідну суму?

Відповідно до пунктів 5.1 і 5.2 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу.

Статтею 5 Кодексу визначено, що поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті - платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування.

Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Підпунктом 141.10.3 п. 141.10 ст. 141 Кодексу встановлено, що юридична особа, яка внесена до реєстру Дія Сіті, але не подала заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, вважається резидентом Дія Сіті - платником податку на загальних підставах.

Пунктом 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 цього Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

У разі якщо за умовами договору оренди після його дострокового розірвання гарантійний платіж не повертається платнику податку - суборендарю, то сума такого платежу не збільшує базу оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).