Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.02.2025 р. № 862/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ТОВ …… щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що згідно вироку …. районного суду Кіровоградської області  від 17.02.2023 у справі № 392/1727/19 задоволені вимоги цивільних позивачів про стягнення з ТОВ ……. 500 000 грн у відшкодування моральної шкоди  та 12960 грн витрат на професійну правничу допомогу у кримінальному провадженні одного позивача та стягнення на користь іншого позивача суми у розмірі 500 000 грн та 11618 грн витрат на професійну правничу допомогу у кримінальному провадженні, товариство повинно виконати ці вироки.

07.07.2023 року з метою виконання вироку товариство сформувало та направило до банку платіжні доручення на переказ грошових коштів на ім’я одного позивача в сумі 512 960 грн та на користь другого позивача у розмірі 511 618 гривень.

10.07.2023 року товариство отримало повідомлення банку про неможливість виконання зазначених платіжних доручень у зв’язку з необхідністю сплати податків, а саме податку на доходи фізичних осіб і військового збору.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. . Чи є товариство податковим агентом щодо податку на доходи фізичних осіб і військового збору при виплаті доходу позивачам у відшкодуванні моральної шкоди та у вигляді витрат на професійну правничу допомогу?
2. . У якій сумі слід розподілити суми коштів на підставі формулювання ухвали суду від 17.02.2023 року?

Статтею 129¹ Конституції України встановлено, що суд ухвалює рішення іменем України. Судове рішення є обов'язковим до виконання.

Водночас ст. 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається:

дохід у вигляді відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім сум, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків, завданих платнику податку внаслідок заподіяння йому матеріальної шкоди, а також шкоди життю та здоров'ю, а також відшкодувань моральної шкоди в розмірі, визначеному рішенням суду, але не вище чотирикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, або в розмірі, визначеному законом (п.п. 164.2.14 п. 164.2
ст. 164 Кодексу);

дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді суми грошового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов’язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розділом IV Кодексу (п.п. «г»
п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у
п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу становить                                   5 відс. від об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п.1 .3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу)

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та військового збору у порядку, встановленому п.п. 1.4 п. 16¹
підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб із суми такого доходу за його рахунок використовуючи ставку податку 18 відс., визначену в ст. 167 Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу) та  військового збору за ставкою 5 відс., визначену п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, якщо сума немайнової (моральної) шкоди, яка виплачується податковим агентом на користь фізичної особи за рішенням суду, перевищує чотирикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року, то сума такого перевищення включається до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податку та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Крім того, до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податку включається також дохід у вигляді відшкодованих судових витрат (витрат на професійну правничу допомогу) як додаткове благо з відповідним оподаткуванням.

При цьому ТОВ ….. як юридична особа зобов’язаний виконати усі функції податкового агента, визначені Кодексом.

Водночас слід зазначити, що згідно з п. 18.2 ст. 18 Кодексу податковий агент прирівнюється до платників податку і має права та виконує обов’язки, встановлені Кодексом для платників податків.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.