Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.02.2025 р. № 867/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних з коригуванням показників податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремих видів товарів), визначенням підстав для застосування нульової ставки ПДВ до таких операцій, та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у звернені, Товариством при спробі зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунок коригування, складений відповідно до підпункту «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу (далі – РК_РЕЗ_3) у зв’язку з приведенням розміру ставки ПДВ, застосованої відповідно до пункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, у відповідність з розміром ставки ПДВ, визначеної в підпункті «б»
пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, отримано відмову, з причини,
що відхилення між початковим значенням показника суми ПДВ, зазначеним  у податковій накладній з урахуванням всіх поданих до неї розрахунків,
складає -0,01 гривня, що є технічним наслідком застосування арифметичного округлення загальної суми ПДВ, до двох знаків після коми, у розділі А таких документів.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання забезпечення реєстрації в ЄРПН РК_РЕЗ_3, та обґрунтування обставин, за яких Товариство у січні 2025 року за інформацією, наведеною в Електронному кабінеті платника податків, не відповідало вимогам, визначеним у підпункті «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу для застосування нульової ставки ПДВ за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, оподаткування ПДВ операцій із вивезення за межі митної території України в митному режимі експорту окремих видів товарів здійснюється з урахуванням особливостей, передбачених у пункті 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Підпунктами 97.1, 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу передбачено, що платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.

Згідно з положеннями підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з експорту окремих видів товарів, здійснюється шляхом складання розрахунків коригування поетапно, із дотриманням певних умов на кожному з таких етапів.

Зокрема, у разі здійснення операцій з експорту окремих видів товарів платниками податків, які не зазначені в підпункті «а» підпункту 97.2
пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (яким визначено вимоги для застосування нульової ставки ПДВ), коригування показників податкової накладної, складеної за такою операцією, зокрема у зв’язку з приведенням розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту «б» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (20 або 14 відсотків), у відповідність з розміром ставки, визначеної в підпункті «б» пункту 193.1
статті 193 розділу V Кодексу (0 відсотків) здійснюється у порядку, передбаченому в підпункті «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2
розділу ХХ Кодексу, – після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів та за умови, що такий розрахунок коригування передбачає коригування виключно ставки податку і нарахованої суми ПДВ (РК_РЕЗ_3).

Реєстрація в ЄРПН РК_РЕЗ_3 є завершальним етапом, після якого подальше коригування показників податкової накладної за відповідною операцією не здійснюється.

Враховуючи зазначене, ДПС забезпечено можливість реєстрації в ЄРПН РК_РЕЗ_3, з урахуванням описаного у зверненні випадку щодо врахування відхилення між показниками суми ПДВ, що уточняються, яке виникло за рахунок арифметичного округлення. 

Щодо питання відповідності / невідповідності платника податку вимогам, визначеним у підпункті «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу для застосування нульової ставки ПДВ за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів

Відповідно до пункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу операції з експорту окремих видів товарів оподатковуються за ставками ПДВ, визначеними пунктом 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, при цьому:

а) операції з експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, у яких за результатами операцій з експорту окремих видів товарів протягом попередніх 12 календарних місяців сума неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням платником ПДВ – резидентом установлених Національним банком України граничних строків розрахунків (після їх закінчення), не перевищує 20 відсотків загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком України граничні строки розрахунків, – оподатковуються за ставкою ПДВ, визначеною в підпункті «б» пункту 193.1 статті 193 Кодексу
(0 відсотків). Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, визначаються Кабінетом Міністрів України;

б) операції з експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, не зазначеними в підпункті «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, – оподатковуються за ставками ПДВ, визначеними підпунктами «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України (20 або 14 відсотків).

Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів (далі – Частка) та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (далі – Перелік платників) затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 25 жовтня 2024 року № 1216 «Про затвердження Порядку розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України» (далі – Постанова № 1216).

Відповідно до положень Постанови № 1216 розрахунок Частки здійснюється ДПС щомісяця (станом на 1 число наступного місяця) шляхом ділення показників, отриманих від:

Національного банку – загальної суми грошових коштів, які не надійшли на поточні рахунки платника ПДВ в банку за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням установлених Національним банком граничних строків розрахунків (інформація надається Національним банком щомісячно в межах угоди про інформаційне співробітництво, така інформація є банківською таємницею);

Держмитслужби – загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів, здійснених протягом попередніх 12 календарних місяців, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків (інформація щомісячно надається Держмитслужбою в рамках Порядку взаємодії інформаційних систем і є конфіденційною інформацією);

та множення отриманого числа на 100.

Частка розраховується у відсотках (визначається з точністю до одного десяткового знаку після коми з округленням результату за загальними правилами математики) за операціями з експорту окремих видів товарів здійсненими протягом попередніх 12 календарних місяців, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків (станом на 1 число наступного місяця після закінчення встановлених Національним банком граничних строків розрахунків).

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту окремих видів товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД: 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 визначаються відповідно до пункту 1² Постанови Правління Національного банку від 14 травня 2019 року № 67 «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів» і становлять:

90 календарних днів для операцій, здійснених з 11.11.2023 до 11.07.2024 включно;

120 календарних днів для операцій, здійснених з 12.07.2024 року.

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту окремих видів товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД: 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, визначаються згідно з пунктом 14² Постанови Правління Національного банку від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» і становлять 180 календарних днів для операцій, здійснених з 05.04.2022 року.

Включенню до переліку платників ПДВ, операції яких з експорту окремих видів товарів оподатковуються протягом звітного (податкового) місяця із застосуванням ставки, визначеної підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 Кодексу (0 відсотків), підлягають виключно платники податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, тобто – платники ПДВ, у яких на 1 число такого звітного (податкового) місяця:

Частка була розрахована у спосіб, визначений пунктом 6 на підставі даних, визначених пунктом 7 Постанови № 1216;

розрахована Частка не перевищує 20 відсотків від загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів.

Перелік платників автоматично оновлюється (за результатом зазначеного розрахунку) станом на 1 число кожного місяця та розміщується в інформаційно-комунікаційних системах ДПС.

В якості додаткового сервісу, у приватній частині Електронного кабінету платника податків розміщується інформація про відповідність / невідповідність такого платника ПДВ, протягом звітного (податкового) місяця, положенням підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Реєстрація протягом звітного (податкового) місяця в ЄРПН податкових накладних, складених за операціями з експорту окремих видів товарів, платниками ПДВ, які у такому звітному (податковому) місяці не відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу здійснюється за ставками оподаткування, визначеними в підпунктах «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України (20 або 14 відсотків).

При цьому, відповідно до підпункту 97.3 пункту 97 підрозділу 2
розділу ХХ Кодексу після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів, у порядку, визначеному вказаним підпунктом, платник податків має право подати на реєстрацію до ЄРПН РК_РЕЗ_3 (відповідно до підпункту «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2
розділу ХХ Кодексу) для приведення розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту «б» пункту 97.2 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (20 або
14 відсотків), у відповідність з розміром ставки, визначеної підпунктом «б» пунктом 193.1 статті 193 розділу V Кодексу (0 відсотків).

Отже, обрахунок Частки та визначення Переліку платників, здійснюється автоматично у порядку, регламентованому Постановою № 1216, на підставі даних, отриманих від Національного банку та Держмитслужби.

Також наголошуємо, що Кодексом, Постановою № 1216 та іншими нормативно-правовими актами не передбачено інформування платників податків (їх представників) щодо формування Переліку платників, повідомлення про здійснення обрахунку Частки та надання платникам (їх представникам) складових такого обрахунку, визначених Постановою № 1216.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).