Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.02.2025 р. № 868/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, які виникають під час застосування режиму експортного забезпечення, зокрема особливостей коригування показників податкової накладної, складеної з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством у грудні 2024 року з метою вивезення окремих видів товарів за межі митної території України у митному режимі експорту було складено і зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкову накладну, у другій частині порядкового номера якої зазначено код «7» (застосовано нульову ставку ПДВ). Декларування таких товарів було здійснено на підставі періодичної митної декларації, до якої протягом грудня 2024 року та січня 2025 року оформлено декілька додаткових декларацій.

Водночас, при спробі зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування, складений відповідно до підпункту «б» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу з метою приведення показників податкової накладної, що коригується, у відповідність із показниками митної декларації після завершення вивезення за межі митної території України окремих видів товарів (далі – РК_РЕЗ_2), отримано відмову з причини, що відомості про товар, зазначені в такому РК_РЕЗ_2, не відповідають показникам митної декларації, оформленої за такою податковою накладною.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо особливостей заповнення РК_РЕЗ_2, у разі якщо митне оформлення окремих видів товарів за відповідною податковою накладною здійснено за декількома додатковими деклараціями, які містять різні дати (оформлено в різних податкових періодах), різний обмінний курс і різну кількість товарів, та забезпечення реєстрації такого РК_РЕЗ_2 в ЄРПН.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² розділу ІІ Закону України
від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», зі змінами, оподаткування ПДВ операцій із вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів здійснюється з урахуванням особливостей, передбачених у пункті 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

У підпункті 97.1 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу передбачено, що платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.

Згідно з положеннями підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу коригування показників податкової накладної, складеної з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, здійснюється шляхом складання розрахунків коригування поетапно, із дотриманням певних умов на кожному з таких етапів.

При цьому, відповідно до підпункту «б» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу коригування показників податкової накладної з метою приведення її у відповідність із показниками митної декларації (РК_РЕЗ_2) здійснюється виключно після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.

Заповнення розрахунків коригування для випадків, передбачених у підпункті 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, здійснюється
з урахуванням вимог, визначених у пункті 24 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами, а саме: показники рядка, податкової накладної, що коригується, зазначаються зі знаком «-»; додається новий рядок із правильними даними та новим порядковим номером; обом рядкам присвоюється однаковий номер групи коригування (графа 2.2) та код причини коригування (графа 2.1) відповідно до умовного коду, визначеного ДПС.

 У разі складання РК_РЕЗ_2 у верхній лівій частині такого розрахунку коригування у відповідному рядку для графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» обов’язково зазначаються відомості про дату і номер митної декларації.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

В ЄРПН може бути зареєстровано тільки один РК_РЕЗ_2, таблична частина розділу Б якого для випадку, описаного в зверненні, заповнюється у такому порядку, зокрема:

у першому рядку до графи 7 переноситься значення графи 6 податкової накладної зі знаком «-»; до графи 8 – значення графи 7 податкової накладної без змін; до графи 13 – значення графи 10 податкової накладної зі знаком «-»
(або значення графи 13 з другого рядка останнього зареєстрованого в ЄРПН РК_РЕЗ_1, у разі його складання);

у другому рядку зазначаються правильні показники граф 7, 8 та 13 за результатами коригування. Такі показники визначаються на підставі інформації, зазначеної в додаткових деклараціях, що засвідчують факт вивезення окремих видів товарів за межі митної території України, оформлених до відповідної періодичної митної декларації, яка містить реквізити однієї податкової накладної, що уточняється (а саме: у графі 7 – загальна (сумарна) кількість товару, вказана у таких поданих додаткових деклараціях; у графі 8 –середня ціна за одиницю товару (без ПДВ); у графі 13 – фактичний обсяг за такою операцією (без ПДВ));

графи 9, 10 не заповнюються;

у графі 2.1 в обох рядках вказується код причини коригування «502».

У верхній лівій частині РК_РЕЗ_2 у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» зазначаються дата та номер періодичної митної декларації. Такий РК_РЕЗ_2 складається не раніше дати оформлення останньої додаткової декларації з ознакою про завершення переміщення товарів за такою періодичною митною декларацією.

При цьому, реєстрація в ЄРПН РК_РЕЗ_2 здійснюється за умови отримання ДПС повної інформації, наданої Державною митною службою України, яка міститься в митних деклараціях, на підставі яких здійснено митне оформлення окремих видів товарів, з метою вивезення яких за межі митної території України у митному режимі експорту було складено і зареєстровано в ЄРПН податкову накладну, показники якої коригуються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу).