Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.02.2025 р. № 908/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо додатку 5 «Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів / послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д5)» (далі – додаток 5 (Д5)) до податкової декларації з ПДВ (далі – декларація) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство протягом 2023 року здійснювало оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції. За підсумками 2023 року у додатку 6 (Д6) до декларації (у редакції, що діяла до 01.10.2024) була визначена частка використання товарів / послуг та необоротних активів в оподатковуваних / неоподатковуваних операціях, яка застосовувалася Товариством протягом 2024 року для нарахування податкових зобов’язань та складання і реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) зведених податкових накладних з умовним індивідуальним податковим номером (далі – ІПН) «600000000000».

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: чи потрібно подавати додаток 5 (Д5) до декларації за грудень 2024 року та складати і реєструвати в ЄРПН розрахунки коригування до зведених податкових накладних, складених у 2024 році, якщо неоподатковувані ПДВ операції протягом 2024 року були відсутні?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Порядок пропорційного віднесення сум податку до податкового кредиту у разі якщо придбані та/або виготовлені товари / послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних ПДВ операціях, а частково в неоподатковуваних ПДВ операціях встановлений статтею 199 Кодексу.

Відповідно до пункту 199.1 статті 199 Кодексу у разі якщо придбані та/або виготовлені товари / послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів / послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Згідно з пунктом 199.2 статті 199 Кодексу частка використання товарів / послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

Пунктом 199.4 статті 198 Кодексом визначено, що платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів / послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.

Частка використання товарів / послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2 - 199.4 статті 199 Кодексу, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов’язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 Кодексу. Результати перерахунку сум податкових зобов’язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, коригування відображається платником податку у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку (пункт 199.5 статті 199 Кодексу).

Пунктом 192.1 статті 192 Кодексу передбачено, що у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів / послуг, складається розрахунок коригування до податкової накладної.

Пунктом 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами
(далі – Порядок № 1307), визначено, що у разі складання зведеної податкової накладної відповідно до пункту 199.1 статті 199 Кодексу у графі «Зведена податкова накладна» платник податку зазначає код ознаки «2», у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається відповідний тип причини згідно з пунктом 8 Порядку № 21, у графі «Отримувач (покупець)» зазначається власне найменування (П. І. Б.), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «600000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

У разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів / послуг, відповідно до статті 192 Кодексу, або у разі коригування сум податкових зобов’язань відповідно до підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу постачальник (продавець) товарів / послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної (пункт 21 Порядку № 1307).

Форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

Згідно з пунктом 1 розділу ІІІ Порядку № 21 до декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Відповідно до пункту 6 розділу ІІІ Порядку № 21 платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

У складі декларації подаються передбачені Порядком № 21 додатки. Додатки додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках (пункти 9 та 11 розділу III Порядку № 21).

Додатком до декларації є, зокрема, додаток 5 (Д5), який подається платниками податку, зокрема, які здійснюють:

розрахунок частки використання товарів / послуг та необоротних активів в оподатковуваних / неоподатковуваних операціях (у разі заповнення таблиці 1 Додатка 5 (Д5));

перерахунок частки використання товарів / послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях (у разі заповнення таблиці 2 Додатка 5 (Д5)).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

У платника ПДВ обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ згідно з пунктом 199.1 статті 199 Кодексу виникає за придбаними з ПДВ товарами / послугами та необоротними активами, що використовуються частково в оподатковуваних ПДВ операціях, а частково в неоподатковуваних ПДВ операціях.

Якщо протягом 2024 року неоподатковувані ПДВ операції були відсутні, обов’язку здійснювати нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 Кодексу та складати і реєструвати в ЄРПН зведені податкові накладні у платника податку не виникає, відповідно додаток 5 (Д5) до декларації за грудень 2024 року не подається, оскільки відсутні дані, які підлягають відображенню у такому додатку.

У випадку якщо платником податку відповідно до вимог пункту 199.1 статті 199 Кодексу безпідставно складено та зареєстровано в ЄРПН зведену податкову накладну, де у графі «Зведена податкова накладна» зазначено код ознаки «2», з умовним ІПН «600000000000», то такий платник до такої зведеної податкової накладної має скласти та зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування з причиною коригування «202», в якому виводяться в нуль показники щодо товарів / послуг та необоротних активів, зазначених у такій податковій накладній. Така безпідставно складена зведена податкова накладна та розрахунок коригування до неї не підлягають відображенню у декларації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).