Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.02.2025 р. № 945/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду              звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно ліцензування оптової та роздрібної торгівлі пальним, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство здійснює оптову та роздрібну торгівлю пальним, має ліцензії на право оптової торгівлі пальним та роздрібної торгівлі пальним.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. 1. 1. 1. Товариством було сплачено річну плату за ліцензію на право оптової торгівлі пальним за період з 28.01.2024 по 28.02.2025 в розмірі 10000 грн, чи потрібно у зв'язку з встановленням нових розмірів річної плати здійснювати доплату та в які строки?
         2. Товариством було сплачено річну плату за ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним за період з 17.12.2024 по 17.12.2025 в розмірі               2000 грн, чи потрібно у зв'язку з встановленням нових розмірів річної плати здійснювати доплату та в які строки?
         3.  Чи потрібно здійснювати переоформлення вказаних ліцензій у зв’язку з виданням їх на безстроковий строк відповідно до внесених змін до Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі –                          Закон № 3817)?

Щодо питання 1

З 27 липня 2024 року набрав чинності Закон № 3817, крім окремих його норм,   які   набирають   чинності   та  вводяться  в  дію  у  терміни,  встановлені пунктом 1 розділу XII «Прикінцеві положення», зокрема, розділ VII «Ліцензування» Закону № 3817, крім пунктів 22, 23 і 25 частини другої статті 46, статті 49 набрав чинності та введений в дію з 1 січня 2025 року.

Пунктом 2 розділу XII «Прикінцеві положення» Закону № 3817 установлено, що Закон України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481) втрачає чинність з 1 січня 2025 року, крім статті 8 Закону, яка діє до дня набрання чинності та введення в дію статті 33 Закону № 3817;

положення Закону № 481 до дня втрати ним чинності застосовуються в частині, що не суперечить положенням Закону № 3817.

Частиною першою ст. 1 Закону № 3817  визначено, що:

ліцензія - право суб'єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (пункт 40 частини першої статті 1 Закону № 3817);

оптова торгівля пальним - діяльність з реалізації власно виробленого, ввезеного або придбаного пального суб'єктам господарювання, що здійснюють роздрібну торгівлю пальним, іншим суб'єктам господарювання, у тому числі в транспортному засобі, яким переміщується та/або в якому зберігається пальне. Не вважається оптовою торгівлею пальним заправлення пальним за договором підряду, що відноситься до власного споживання відповідно до підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (пункт 63 частини першої статті 1 Закону № 3817);

Згідно з частиною першою статті 29 Закону № 3817 оптова торгівля пальним здійснюється суб'єктом господарювання за наявності ліцензії на право оптової торгівлі пальним.

Згідно з абзацом восьмим частини сьомої статті 15 Закону № 481 встановлено річну плату за ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності у ліцензіата місць оптової торгівлі пальним у розмірі 10000 гривень.

Пунктом 9 частини першої ст. 51 Закону № 3817 встановлено річну плату за ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності у ліцензіата місць оптової торгівлі пальним, - в сумі 2 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, в якому здійснюється платіж.

Частиною четвертою статті 51 Закону № 3817 визначено, що ліцензії, зокрема,  на право оптової торгівлі пальним, надаються безстроково, а плата за них справляється щорічно.

Законом № 3817 здійснення у поточному році доплати сплаченої у попередньому році річної плати за ліцензії, термін дії якої почався в попередньому році, не передбачена.

Отже, у разі сплати річної плати за ліцензію на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі пальним, дія якої розпочалася до 01.01.2025, у розмірі, передбаченому ст. 15 Закону № 481, у Товариства не виникає обов’язок щодо здійснення доплати за таку ліцензію у 2025 році у зв’язку із набранням чинності розділу  VII «Ліцензування» Закону № 3817 .

Щодо питання 2

Частиною першою ст. 1 Закону № 3817  визначено, що роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшої реалізації або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з місць роздрібної торгівлі пальним через паливороздавальні колонки, газороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, а також реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів, а також заправлення з бункерувальника у водному просторі морських та річкових суден (пункт 77 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Відповідно до частини другої статті 29 Закону № 3817 роздрібна торгівля пальним здійснюється суб'єктом господарювання за наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.

Річна плата за ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним становить 2000 гривень на кожне місце роздрібної торгівлі пальним (частина двадцять дев'ята статті 15 Закону № 481).

Згідно із частиною тридцять другою статті 15 Закону № 481 плата за ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним справляється щорічно і зараховується до місцевих бюджетів згідно із законодавством.

Відповідно до підпункту першого частини першої статті 53 Закону № 3817  річну плату за ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним встановлено в сумі 0,35 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, в якому здійснюється платіж, на кожне місце роздрібної торгівлі пальним.

Ліцензії на право, зокрема, роздрібної торгівлі пальним надаються безстроково, а плата за них (крім ліцензії, передбаченої частиною другою цієї статті) справляється щорічно (частина п’ята статті 53 Закону № 3817).

Оскільки стаття 53 Закону № 3817, якою встановлено, зокрема, вартість ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним, набрала чинності та введена в дію з 1 січня 2025 року, то починаючи з 1 січня 2025 року розмір річної плати за ліцензії визначається у розмірі, встановленому залежно від розміру мінімальної заробітної плати.

Законом № 3817 не передбачено здійснення доплати сплаченої у попередньому році річної плати за ліцензії,  термін дії якої почався в попередньому році.

Отже, у разі сплати річної плати за ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, дія якої розпочалася до 01.01.2025, у розмірі, передбаченому ст. 15 Закону № 481, у Товариства не виникає обов’язок щодо здійснення доплати за таку ліцензію у 2025 році у зв’язку із набранням чинності розділу  VII «Ліцензування» Закону № 3817 .

Щодо питання 3

Пунктом 3 Розділу XIII «Перехідні положення» Закону № 3817 встановлено, що ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності, видані відповідно до Закону № 481 до 1 січня 2025 року, вважаються чинними та підтверджують право на провадження відповідного виду (видів) господарської діяльності до завершення строку, на який їх було видано (для ліцензій, виданих на визначений строк), або до дня припинення їхньої дії в порядку, визначеному цим Законом.

Ліцензія, видана до 01 січня 2025 року на визначений строк, за яку сплачено річний платіж у розмірах, встановлених статтею 15 Закону № 481, після 1 січня 2025 року і до завершення строку, на який її було видано, або до дня припинення її дії, залишається чинною.

Отже, після закінчення дії ліцензій, виданих відповідно до Закону № 481, для здійснення діяльності з оптової та роздрібної торгівлі пальним необхідно отримати ліцензії на право оптової та роздрібної торгівлі пальним відповідно, які надаються безстроково, у порядку, передбаченому Законом № 3817.

Порядок отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності, крім ліцензій, надання яких здійснюється в автоматичному режимі, визначено статтею 43 Закону № 3817.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).