Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.02.2025 р. № 949/ІПК/26-15-04-01-06

 

___.____.202__  №_______/ІПК/26-15-04-01-06

 

 

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

 

 

Головне  управління  ДПС у м. Києві  за результатами розгляду звернення (далі – Товариство) щодо застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових  накладних (далі – ЄРПН) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію  щодо розміру штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН  податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в  ЄРПН, складених на неплатників податку на додану вартість.

Поряд з цим, Товариством у зверненні не наведено фактичних дат складання  податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних, тому відповідь із зазначеного питання надається враховуючи загальні положення ПКУ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Пунктом 36.1 статті 36 розділу I ПКУ визначено, що податковим обов’язком визнається обов’язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені ПКУ, законами з питань митної справи.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (абзац перший пункту 44.1 статті 44 розділу II ПКУ).

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу II ПКУ.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів / послуг до податкової накладної, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг їх постачальнику, – протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) (пункт 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

При цьому тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з 08.02.2023 (дата набрання чинності Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування») ((далі – Закон № 2876-IX), тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року, здійснюється з урахуванням граничних строків, визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Відповідальність за порушення визначених ПКУ строків, встановлених для реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, передбачена статтею 120¹ глави 11 розділу II ПКУ та пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Згідно з пунктом 120¹.1 статті  120¹ глави 11 розділу II ПКУ порушення платниками податком на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 розділу V ПКУ, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» – «г» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 розділу V ПКУ, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті  201 розділу V ПКУ, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 розділу V ПКУ покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Так, Законом № 2876-IX підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ доповнено пунктом 90, яким на період дії воєнного стану зменшено розміри штрафів за їх порушення.

Нові строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до податкових накладних / розрахунків коригування, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876-IX (тобто з датою складання починаючи з 16 січня 2023 року), та діють тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано.

Нові строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування становлять:

для податкових накладних / розрахунків коригування, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Штраф за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, передбачених Законом № 2876-IX, встановлюється у таких розмірах:

до 15 календарних днів - 2 відсотки суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування (було 10 відсотків);

від 16 до 30 календарних днів - 5 відсотків такої суми ПДВ (було 20 відсотків);

від 31 до 60 календарних днів - 10 відсотків такої суми ПДВ (було 30 відсотків);

від 61 до 365 календарних днів - 15 відсотків такої суми ПДВ (було 40 відсотків);

на 366 і більше календарних днів - 25 відсотків такої суми ПДВ (було 50 відсотків).

Тобто штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН із датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року.

При цьому порушення платником податку граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, які припадають на період до дати набрання чинності Законом № 2876-IX (тобто застосовується до податкових накладних / розрахунків коригування з датою складання не пізніше 15 січня 2023 року включно), тягне за собою накладання на такого платника податку штрафу у розмірах, встановлених пунктом 120¹.1 статті 120¹ глави 11 розділу ІІ ПКУ.

При цьому статтею 120¹ глави 11 розділу II ПКУ не визначено виключень щодо застосування штрафних санкцій за порушення терміну реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ГУ ДПС у м. Києві повідомляє.

Згідно з нормами ПКУ за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, дата складання якої припадала на період до 16 січня 2023 року, до платника будуть застосовані штрафні санкції відповідно до пункту 120 ¹.1 статті 120 ¹ розділу II ПКУ.

За порушення платником податку граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування починаючи з лютого 2023 року (з датою складання починаючи з 16 січня 2023 року, граничний термін реєстрації ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом            № 2876-IX), застосовуються штрафні санкції відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).