Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.02.2025 р. № 951/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення …. щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, платник податків  повідомила, що здійснює діяльність із створення фоторобіт, відео і інших зображень та електронних файлів та їх подальшого продажу на іноземних                сайтах – фотостоках, зокрема, на сайті Canva, що належить Canva Inc, який є таким фотостоком.

Суть діяльності фотостоків полягає в тому, що автор завантажує на сайт фотостока створені ним роботи (фотографії, відео чи інші зображення), в подальшому фотосток надає своїм користувачам можливість придбати фото, відео чи інші зображення, які були завантажені авторами на фотосток.

Із суми коштів сплаченої користувачами фотостоків за придбані ними фотографії, відео чи інші зображення фотосток виплачує авторові винагороду обумовлену договором оферти фотостока.

Виходячи із приписів іноземного законодавства сума коштів, що виплачується автору, як винагорода за його роботи (які були придбані користувачами фотостоку), в Авторській угоді із Canva  (публічному договорі оферти), який фотосток укладає з автором називається – авторськими відряхуваннями, тобто  роялті.

Разом з тим, визначення поняття роялті в іноземному законодавстві не відповідає визначенню роялті, яке зазначено в Кодексі.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є виплати, що надходять від компанії Canva Inc, як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти роялті), отриманого фотостоком Canva Inc від продажу його користувачам фотографій, відео чи інших зображень, що належать автору, – роялті в розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. Чи можуть кошти, що надходять автору, як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти роялті, отриманому компанією Canva Inc від продажу на фотостоці Canva своїм користувачам зображень та/або інших файлів (створених автором), вважатися  доходом фізичної особи – підприємця, отриманим на спрощеній системі оподаткування (у випадку реєстрації автором фізичною особою –                      підприємцем – платником єдиного податку третьої групи) та чи можуть такі доходи бути включеними до складу доходів фізичної особи – підприємця згідно з п. 292.1 ст. 292 Кодексу?

Щодо першого та другого питань

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

При цьому п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами ЦКУ.

Як, зокрема, зазначено в копії Угоди постачальника з автором Canva, доданої до звернення:

«2. Право власності, дозволи та надання Вами ліцензії і гарантії

2.3. Надання ліцензії. Подаючи будь-які Медіафайли до Сервісу (у випадку Шаблонів див. додаткові вимоги в Розділі 4.1 нижче), ви цим надаєте Canva всесвітнє, невиключне право та ліцензію на використання, відтворення, створення похідних робіт, зберігання, публічну демонстрацію, маркетинг, субліцензування та продаж будь-яких Медіафайлів, завантажених вами та прийнятих Canva, відповідно до умов цієї Угоди. Canva також може використовувати, відтворювати, створювати похідні роботи, зберігати, публічно демонструвати, передавати, транслювати, адаптувати та субліцензувати будь-які Медіафайли для просування, реклами, використання в освітніх цілях та іншого маркетингу Canva, а також розробляти та вдосконалювати продукти та послуги Canva (та її афілійованих осіб, пов'язаних юридичних осіб та сторонніх постачальників послуг) без додаткової компенсації вам (крім випадків, коли інше узгоджено або викладено в цій Угоді). Маркетинг може включати, але не обмежується, використанням Медіафайлів у межах Сервісу, а також у соціальних мережах та на інтернет сайтах.

Ви погоджуєтеся, що Canva матиме право, але не зобов'язання, ліцензувати всі Медіафайли своїм Користувачам відповідно до нашої Ліцензійної угоди про контент або будь-якої іншої ліцензії, запропонованої Canva. Це включає право Canva ліцензувати Медіафайли своїм користувачам через модель підписки. Конкретні умови, які регулюватимуть певні Медіафайли, визначатимуться Ліцензійною угодою про контент (або еквівалентними умовами). Ви також погоджуєтеся, що Canva може надавати або субліцензувати будь-які права, надані за цією Угодою, своїм постачальникам послуг, афілійованим особам, пов'язаним юридичним особам або іншим третім сторонам для використання в будь-яких версіях Сервісу по всьому світу.»

При цьому «5.2. Виплата.

Виплата Авторських відрахувань здійснюється автоматично щомісяця за допомогою призначеного Canva методу обробки платежів, коли баланс за попередній місяць перевищує $10. Поріг у $10 для виплати Авторських відрахувань не може бути змінений. Учасники, які добровільно закривають свої акаунти, можуть вимагати виплати всіх несплачених Авторських відрахувань. Якщо ваш обліковий запис буде закрито через порушення вами цієї Угоди, Canva, діючи обґрунтовано, може вирішити, що будь-які Авторські відрахування та/або інші компенсації, що підлягають виплаті вам за цією Угодою, будуть втрачені вами. Якщо ви отримуєте платежі через службу обробки онлайн-платежів, вам також необхідно дотримуватися їхніх умов і положень, щоб отримувати платежі».

Враховуючи викладене та зважаючи на умови Угоди з Canva, оскільки Вами здійснюється завантаження зображень (зокрема, але не виключно фотографії, відео тощо), які вподальшому Canva надає третім особам можливість їх придбати, тобто такі особи можуть розглядатися як кінцеві користувачі, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку
першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3
ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Таким чином, у разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту – фотостока Canva, зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому в іноземному банку, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.