Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.02.2025 р. № 962/ІПК/26-15-24-01-14-09

_______/ІПК/26-15-24-01-14-09

                                                       

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

 

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення фізичної особи щодо оподаткування інвестиційного прибутку та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-IV зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ), в межах компетенції повідомляє.

Платник податків-фізична особа повідомила, що в результаті продажу інвестиційного активу протягом року отримала дохід, який не перевищує суму, визначену в абзаці першому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ. В зв’язку із цим платник запитує:

1. Чи можливо застосувати норму пп. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 ПКУ в разі отримання платником від продажу інвестиційного активу зазначеної суми доходу?
2. Якщо норма пп. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 ПКУ може бути застосована до зазначеної суми доходу, то чи необхідно заповнювати Додаток Ф1 до Податкової декларації про майновий стан та доходи?
3. Якщо не потрібно заповнювати Додаток Ф1 до Податкової декларації про майновий стан та доходи, то в якому місці зазначеної декларації необхідно відобразити цей інвестиційний результат?

Щодо першого – третього питань

         Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи (пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 ПКУ).

Об'єктом оподаткування фізичної особи - резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ);

Відповідно до пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у
п. п. 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 ПКУ.

Статтею 165 ПКУ встановлено перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Відповідно до пп. 165.1.32 п. 165.1 ст. 165 ПКУ прибуток від операцій з майном або інвестиційними активами, який не підлягає оподаткуванню згідно з відповідними положеннями розділу IV ПКУ, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Особливості оподаткування інвестиційного прибутку визначено
п. 170.2 ст. 170 ПКУ, згідно з пп. 170.2.2 якого інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об'єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9 ⁴ розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 ПКУ (крім операцій з деривативами).

Згідно з пп. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 ПКУ облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

До складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року (пп. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 ПКУ).

Відповідно до пп. «а» пп. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 ПКУ не підлягає оподаткуванню та не включається до загального річного оподатковуваного доходу дохід, отриманий платником податку протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує суму, визначену в абзаці першому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ.

Враховуючи викладене, дохід, отриманий платником податку протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, сума якого не перевищує суму, визначену в абзаці першому п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ (сума, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 01 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн.) не підлягає оподаткуванню та не включається до загального річного оподатковуваного доходу

Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платника податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб - до 01 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV ПКУ (пп. 49.18.4
п. 49.18 ст. 49 ПКУ).

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) встановлено нормами ст. 179 ПКУ, пунктом 179.1 якої платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (далі - Декларація) відповідно до ПКУ.

Форма Декларації та Інструкція щодо її заповнення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859, зі змінами (далі - Інструкція).

Відповідно до ПКУ обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, крім випадків, коли подання податкової декларації прямо передбачено ПКУ, якщо такий платник податку отримував, зокрема, доходи, у тому числі іноземні доходи, які згідно з ПКУ не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (п. 179.2 ст. 179 ПКУ).

Враховуючи викладене, оскільки прибуток від операцій з майном або інвестиційними активами, який не підлягає оподаткуванню відповідно до
пп. 165.1.32 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, а також зазначений дохід визначений як виняток у пп. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 ПКУ, то обов'язку щодо декларування Вами зазначеного доходу у податковій декларації про майновий стан і доходи не виникає, тобто подавати декларацію не потрібно, за умови відсутності інших підстав для подання такої декларації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу II ПКУ).