Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.02.2025 р. № 967/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу алкогольних напоїв, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України             (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство зазначає, що з 07.02.2024 має ліцензію на виробництво алкогольних напоїв та на власних виробничих потужностях здійснює виробництво пива за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2203 00 10 00.

Товариство здійснює виробництво пива за повним технологічним циклом в обсязі, що не перевершує 10000 гектолітрів за календарний рік, використовуючи приміщення, які фізично відокремлені від території будь-якої іншої пивоварні, та не виробляє пиво на підставі договору (ліцензії) про право використання торгівельної марки або виробничого процесу іншого виробника. Товариство не є пов’язаною особою у значенні підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 Кодексу з іншими виробництвами пива.

У зв’язку з набранням чинності Законом України від 18.06.2024 № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817),Товариство запитує:

1. Чи є Товариство малим виробником пива для цілей Закону № 3817?

2. Чи потрібно Товариству подавати додаткові документи для отримання / підтвердження ознаки «мале виробництво пива»?

3. Які звіти про залишки та обсяги виробництва і обігу алкогольних напоїв місячні та річні має подавати Товариство?

 

Щодо питань 1 та 2

27.07.2024 набрав чинності Закон № 3817, крім окремих його норм, які набирають чинності та вводяться в дію у терміни, встановлені пунктом 1    Розділу XII «Прикінцеві положення» Закону № 3817, зокрема, набрали чинності та введені в дію з 1 січня 2025 року:

п. 28 частини першої ст. 1 Закону № 3817, яким надано визначення «Єдиний реєстр ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах»;

ст. 34 «Єдиний реєстр ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах»                Закону № 3817;

розділ VII «Ліцензування» Закону № 3817 (зокрема, ст. 43 Закону № 3817, якою регламентовано порядок отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності, крім ліцензій, надання яких здійснюється в автоматичному режимі).

Пунктом 2 Розділу XII «Прикінцеві положення» Закону № 3817 установлено, що:

Закон України від 19 грудня 1995 року № 481/95-BP «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481) втрачає чинність з         1 січня 2025 року, крім статті 8 Закону № 481, яка діє до дня набрання чинності та введення в дію статті 33 цього Закону;

положення Закону № 481 до дня втрати ним чинності застосовуються в частині, що не суперечить положенням цього Закону.

Відповідно до частини першої ст. 1 Закону № 3817:

Єдиний реєстр ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік суб’єктів господарювання, яким надано ліцензії на право виробництва та/або на право оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та/або на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та/або на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини (п. 28 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

ліцензія - право суб’єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (п. 40 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

мале виробництво пива – суб’єкт господарювання, що здійснює за повним технологічним циклом виробництво пива в обсязі, що не перевищує                   10000 гектолітрів за календарний рік, використовуючи приміщення, які фізично відокремлені від території будь-якої іншої пивоварні, та який не виробляє пиво на підставі договору (ліцензії) про право використання торгової марки або виробничого процесу іншого виробника. Мале виробництво пива не може бути пов’язаною особою у значенні п.п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу з іншими виробництвами пива. У разі співпраці двох або більше пивоварних заводів (малих виробництв пива), якщо їхній об’єднаний річний обсяг продукції не перевищує 10000 гектолітрів за календарний рік, такі пивоварні заводи (малі виробництва пива) для цілей цього Закону розглядаються як єдиний незалежний пивоварний завод (п. 43 частини першої ст. 1 Закону № 3817).

Вимоги до матеріально-технічної бази малих виробництв пива визначаються Законом № 3817 (частина третя ст. 11 Закону № 3817).

У частині першій ст. 11 Закону № 3817 зазначено, що саме включає матеріально-технічна база малого виробництва пива.

Відповідно до частини четвертої ст. 11 Закону № 3817 мале виробництво пива подає до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері безпечності та окремих показників якості харчових продуктів, декларацію відповідності матеріально-технічної бази малих виробництв пива вимогам законодавства.

Форма декларації відповідності матеріально-технічної бази малих виробництв пива вимогам законодавства, порядок її подання та реєстрації визначаються Кабінетом Міністрів України (частина п’ята ст. 11 Закону 3817).

Порядок подання та реєстрації декларації відповідності матеріально-технічної бази малих виробництв виноробної продукції / малих виробництв дистилятів / малих виробництв пива, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 3 жовтня 2018 року № 823 (із змінами та доповненнями) (далі – Порядок).

Цей Порядок визначає процедуру подання та реєстрації декларації відповідності матеріально-технічної бази малих виробництв виноробної продукції / малих виробництв дистилятів / малих виробництв пива вимогам законодавства (далі - декларація) (п. 1 Порядку).

Декларація подається територіальним органам Державної служби з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів (Держпродспоживслужба) малими виробництвами виноробної продукції / малими виробництвами дистилятів / малими виробництвами пива особисто або через уповноважену особу суб’єкта господарювання, або надсилається поштою рекомендованим листом у двох примірниках (п. 2 Порядку).

Згідно із частиною другою ст. 43 Закону № 3817 для отримання ліцензії суб’єкт господарювання подає до органу ліцензування заяву про отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності у паперовій або електронній формі у порядку, визначеному ст. 42 Кодексу.

Відповідно до п. 11 частини четвертої ст. 34 Закону № 3817 Єдиний реєстр ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, містить відомості щодо ознаки малого виробництва (зокрема, 3 - мале виробництво пива).

Частиною третьою ст. 43 Закону № 3817 визначено перелік відомостей, які зазначаються у заяві про отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності, зокрема, згідно із п. 9 у заяві про отримання ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв мале виробництво пива зазначає ознаку 3 - мале виробництво пива.

Малі виробництва пива разом із заявою про отримання ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв подають копію декларації відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства (частина шоста ст. 43 Закону № 3817).

Отже, критерії віднесення виробництва до малого виробництва пива встановлено п. 43 частини першої ст. 1 Закону № 3817.

Водночас приналежність суб’єкта господарювання до малого виробництва пива визначається наявністю у нього в Єдиному реєстрі ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відповідної ознаки 3 (мале виробництво пива).

В ліцензіях, отриманих відповідно до Закону № 481, не передбачено окремої ознаки для виділення малих виробництв пива серед виробників алкогольних напоїв.

У разі відповідності критеріям віднесення виробництва до малого виробництва пива, встановленим п. 43 частини першої ст. 1 Закону № 3817, Товариство може подати до контролюючого органу заяву про отримання ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв, в якій зазначені всі передбачені ст. 43 Закону № 3817 відомості (в т.ч. ознака 3 – мале виробництво пива) та копію декларації відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства.

 

Щодо питання 3

Відповідно до частини шостої ст. 72 Закону № 3817 малі виробництва пива подають до органу ліцензування не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним роком, щорічний звіт про обсяги виробництва та/або обігу (у тому числі за операціями з вивезення за межі митної території України) алкогольних напоїв за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Частиною третьою ст. 72 Закону № 3817 встановлено щомісячний термін подання виробниками алкогольних напоїв звіту про залишки та обсяги виробництва і обігу (в тому числі ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України) спирту етилового, біоетанолу, спиртового дистиляту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

1 жовтня 2024 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 18.06.2024 № 296 «Про затвердження форми № 1-ВП «Звіт про обсяги виробництва та обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах», форми № 1-ОП «Звіт про обсяги обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах», порядків їх заповнення та Кодів, одиниць виміру та видів продукції/товару», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 04.07.2024 за № 1011/42356 (далі – Наказ № 296).

Положення ст. 72 Закону № 3817 щодо термінів подання звітності малими виробництвами пива можуть застосовувати суб’єкти господарювання, у яких в Єдиному реєстрі ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, наявна відповідна ознака малого виробництва, а саме 3 – мале виробництво пива. Такі суб’єкти господарювання подають форму № 1-ВП «Звіт про обсяги виробництва та обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Звіт № 1-ВП), затверджену Наказом № 296, один раз на рік не пізніше 20 січня року, наступного за звітним роком.

Суб’єкти господарювання, які отримали ліцензію на право виробництва алкогольних напоїв без ознаки мале виробництво пива, подають Звіт № 1-ВП щомісяця не пізніше 10 числа місяця, наступного за звітним.

Отже, суб’єкт господарювання, який отримав ліцензію на право виробництва алкогольних напоїв відповідно до Закону № 481, до отримання як мале виробництво пива ліцензії на виробництво алкогольних напоїв відповідно до Закону № 3817, зобов’язаний подавати Звіт № 1-ВП щомісяця не пізніше 10 числа місяця, наступного за звітним.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).