Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.02.2025 р. № 1019/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних з коригуванням показників податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення (далі – окремих видів товарів), та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні Товариством укладено договір комісії, відповідно до якого комісіонер зобов’язується здійснити операцію з вивезення за межі митної території України олії соняшникової рафінованої від свого імені, але в інтересах Товариства, та перерахувати останньому оплату за товар, що надійде на рахунок комісіонера.

У січні 2025 року було оформлено три митні декларації, за результатами чого було складено розрахунки коригування з типом причини «502» для коригування тонажу та суми (далі – РК_РЕЗ_2). Водночас від банку надійшло повідомлення про завершення розрахунку за вказаною операцією (далі – Повідомлення). Далі Товариство складає розрахунок коригування з типом причини «503» для зміни ставки ПДВ з 20 відс. на 0 відс, однак розрахунки коригування не були прийнятті ДПС з посиланням на підпункт 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: як відповідно до наведеної ситуації за вказаними операціями зареєструвати РК_РЕЗ_3 для зміни ставки ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 192 Закону № 959, оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Відповідно до підпунктів 97.1, 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу передбачено, що платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.

Згідно з положеннями підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, здійснюється шляхом складання розрахунків коригування поетапно, із дотриманням певних умов на кожному з таких етапів.

Зокрема, у разі здійснення операцій з експорту окремих видів товарів платниками податків, які не зазначені у підпункті «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (якими визначено вимоги для застосування нульової ставки ПДВ), коригування показників податкової накладної, складеної за такою операцією, зокрема у зв’язку з приведенням розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту «б» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (20 або 14 відсотків), у відповідність з розміром ставки, визначеної в підпункті «б» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу (0 відсотків), здійснюється у порядку, передбаченому в підпункті «в» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих товарів та за умови, що такий розрахунок коригування передбачає коригування виключно ставки податку і нарахування суми ПДВ РК_РЕЗ_3.

Враховуючи зазначене, ДПС забезпечено можливість реєстрації в ЄРПН РК_РЕЗ_3, з урахуванням описаного випадку щодо здійснення операцій з вивезення за межі митної території України окремих видів товарів за договором комісії.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).