Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.02.2025 р. № 1052/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення заповідника (далі – Заповідник) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питання застосування нормативної грошової оцінки земель (далі – Оцінка) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Заповідник поінформував про наявність у постійному користуванні земельних ділянок загальною площею …… га, розташованих за межами населених пунктів, цільове призначення яких – землі природно-заповідного фонду та іншого природоохоронного призначення, код виду цільового призначення «04.01 – Для збереження та використання біосферних заповідників» (далі – Ділянки). Заповідник є платником земельного податку за Ділянки, які розташовані за межами населених пунктів.

Заповідник вказує на розміщені на вебпорталі Держгеокадастру величини Оцінки ріллі по ……… області (далі – Оцінка ріллі по області), які у 2020 - 2023 роках становили 27 268,00 грн/га; у 2024 році – 28 658,67 грн/га; а у 2025 році – 32 097,71 грн/га (копія листа Головного управління Держгеокадастру у …… області від 06.02.2025 до звернення додана).

Заповідник просить надати роз’яснення, чи відповідає вимогам Кодексу застосування вказаних величин Оцінки ріллі по області, з урахуванням коефіцієнтів індексації за попередні роки, як бази оподаткування земельним податком Ділянок, Оцінку яких не проведено.

Базою оподаткування платою за землю є: Оцінка земельної ділянки, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого розділом ХІІ Кодексу; площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено (п. 271.1 ст. 271 Кодексу).

Для визначення розміру податку та орендної плати використовується Оцінка земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства, який застосовується кумулятивно залежно від дати проведення Оцінки земель, зазначеної в технічній документації з Оцінки земель та земельних ділянок (ст. 289 Кодексу).

Слід зазначити, що для земельних ділянок, земельних часток (паїв) будь-якого цільового призначення, у т. ч. земель природно-заповідного фонду, Оцінку яких не проведено (ст. 277 Кодексу), в якості бази оподаткування застосовується величина нормативної грошової оцінки ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.

Оскільки податкові зобов’язання визначаються саме для Ділянок Заповідника, застосовується коефіцієнт індексації, який визначений для відповідної категорії земель цільового призначення, тобто для земель природно-заповідного фонду.

Згідно з інформацією Держгеокадастру (лист від 13.01.2025 № 6-28-0.22-18/71-25) (далі – лист Держгеокадастру) про індексацію Оцінки земель значення коефіцієнта індексації Оцінки земель становить:

у 2020 році за 2019 рік становить 1,0;

у 2021 році за 2020 рік має значення1,0;

у 2022 році за 2021 рік для земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення – 1,1;

у 2023 році за 2022 рік для земель і земельних ділянок (крім сільськогосподарських угідь) становить – 1,15;

у 2024 році за 2023 рік – 1,051 (зазначений коефіцієнт індексації Оцінки земель застосовується для всіх категорій земель і видів земельних угідь);

у 2025 році за 2024 рік – 1,12 (зазначений коефіцієнт індексації Оцінки земель застосовується для всіх категорій земель і видів земельних угідь).

Враховуючи викладене, якщо Оцінку Ділянок, у т. ч. земель природно-заповідного фонду, не виконано, застосування Заповідником для обчислення податкових зобов’язань із земельного податку за Ділянки Оцінки одиниці площі ріллі по області відповідатиме вимогам Кодексу виключно за умови індексації Оцінки одиниці площі ріллі по області з урахуванням зазначених вище коефіцієнтів індексації за податкові (звітні) періоди 2020-2025 роки.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).