Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.02.2025 р. № 1060/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства, та керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

У своєму зверненні платник податків просить надати роз’яснення з наступного питання: чи буде вважатися скасованим, відповідно до підпункту 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, штраф, визначений статтею 120¹.2 розділу II Кодексу, нарахований в розмірі 50 % податкового зобов’язання, якщо таке зобов’язання зменшило від’ємне значення з податку на додану вартість (далі – ПДВ). При цьому, податкове повідомлення-рішення про зменшення від’ємного значення з ПДВ не буде оскаржуватись в судовому чи адміністративному порядку, а сума завищення від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, буде відображено у відповідних рядках податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припаде день узгодження податкового повідомлення-рішення?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу податкове зобов’язання – сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Податкове зобов’язання (для цілей розділу V Кодексу) – загальна сума ПДВ, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим Кодексом (підпункт 14.1.156¹ пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

При цьому, грошове зобов’язання платника податків – сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов’язання та/або інше зобов’язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв’язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня
(підпункт 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

Отже, термін податкове зобов’язання є відмінним від терміну грошове зобов’язання, оскільки до останнього включаються штрафні (фінансові) санкції та пеня.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.

За порушення строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, передбачена відповідальність визначена статтею 120¹ розділу II та пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Так, відповідно до пункту 120¹.2 статті 120¹ розділу II Кодексу відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 розділу V Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів / послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ; податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» – «г» пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 розділу V Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 розділу V Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, – тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов’язань з ПДВ, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми ПДВ, нарахованого за операцією з постачання товарів / послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Відсутність реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому пункту 120¹.2 статті 120¹ розділу II Кодексу, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, – тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі
50 відсотків суми податкових зобов’язань з ПДВ, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми ПДВ, нарахованого за операцією з постачання товарів / послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

У разі реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому пункту 120¹.2 статті 120¹ розділу II Кодексу, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, штрафні санкції, передбачені абзацом другим пункту 120¹.2 та
пунктом 120¹.1 статті 120¹ розділу II Кодексу, не застосовуються.

Таким чином, відповідальність за відсутність реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН згідно з пунктом 120¹.2 статті 120¹ розділу II Кодексу передбачає накладання штрафної санкції на платника, на якого відповідно до вимог Кодексу покладено обов’язок щодо такої реєстрації.

Також, слід зазначити, що відповідно до останнього абзацу пункту 120¹.1 статті 120¹ розділу II Кодексу у разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в ЄРПН, штрафні санкції, передбачені пунктом 120¹.2 статті 120¹ розділу II Кодексу, не застосовуються.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 розділу II Кодексу контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. При цьому, підстави для проведення перевірок визначено Кодексом.

Визначення сум податкових та грошових зобов’язань платника податків передбачено статтею 54 розділу II Кодексу.

Відповідно до підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 розділу II Кодексу контролюючий орган зобов’язаний самостійно визначити, зокрема, суму грошових зобов’язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від’ємного значення суми ПДВ платника податків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать, зокрема, про заниження або завищення суми його податкових зобов’язань та/або іншого зобов’язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від’ємного значення суми ПДВ платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

При нарахуванні контролюючим органом податкового зобов’язання, у разі виявлення його заниження, за результатами перевірки юридичної особи, на суму такого заниження нараховуються штрафні (фінансові) санкції відповідно до пункту 123.1 статті 123 розділу II Кодексу та пеня згідно зі статтею 129
розділу II Кодексу.

Водночас, підпунктом 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу визначено, що тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, у разі сплати платником податків протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання податкового повідомлення-рішення, суми податкового зобов’язання, нарахованого за результатами документальних перевірок, які були відновлені або розпочаті з 1 серпня 2023 року та завершені до дня припинення або скасування воєнного стану на території України, штрафні (фінансові) санкції (штрафи), нараховані на суму такого податкового зобов’язання, вважаються скасованими, а пеня не нараховується.

Сума грошового зобов’язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні, вважається неузгодженою до моменту повної сплати податкового зобов’язання, визначеного в такому податковому повідомленні-рішенні, але не пізніше ніж протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання платником податків такого податкового повідомлення-рішення.

Сума податкового зобов’язання, сплаченого у порядку, передбаченому підпунктом 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, не підлягає оскарженню.

Норми статей 56 та 57 розділу II Кодексу застосовуються з урахуванням строків, визначених підпунктом 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Отже, вимоги визначені підпунктом 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу передбачають нарахування податкових зобов’язань за результатами документальної перевірки платника податків, і за умови дотримання вимог цього підпункту звільняють платника від відповідальності у вигляді накладання штрафних санкцій нарахованих на суму такого податкового зобов’язання та нарахування пені.

Враховуючи зазначене, пункт 120¹.2 статті 120¹ розділу II Кодексу передбачає особливі умови щодо його застосування, що полягають в обов’язку платника зареєструвати в ЄРПН податкову накладну та сплатити штраф протягом 10 календарних днів після отримання податкового повідомлення-рішення, і тільки за таких умов до платника не застосовуватиметься додаткова сума штрафу у розмірі 50 %. При цьому, слід виділити, що даний пункт не передбачає нарахування контролюючим органом податкових зобов’язань в розумінні підпункту 14.1.156¹ пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу, тому умови передбачені пунктом 120¹.2 статті 120¹ розділу II Кодексу не підпадають під дію підпункту 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу з огляду на різний характер правовідносин яких вони стосуються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).