Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.02.2025 р. № 1064/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду              звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу пального, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що імпортувало пальне, яке засвідчується оформленням тимчасової митної декларації (далі – ТМД). В акцизних накладних, складених на операцію з імпорту, вказано коди УКТ ЗЕД пального, які були внесені до ТМД. В подальшому товар реалізовано неплатнику акцизного податку, в акцизних накладних, складених на операції реалізації, Товариством відповідно зазначено коди  УКТ ЗЕД, які були вказані в ТМД, оформленій при ввезенні пального. Однак, в додатковій митній декларації, оформленій після дослідження проб (зразків) пального, коди УКТ  ЗЕД пального змінено.  

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, яким чином здійснити коригування кодів УКТ ЗЕД імпортованого пального?

Щодо зазначеного питання

Відповідно до пункту 1 статті 261 Митного кодексу України у разі подання відповідно до статей 259 - 260¹ цього Кодексу попередньої, тимчасової, спрощеної або періодичної митної декларації декларант або уповноважена ним особа  повинні  протягом  строків,  визначених   відповідно   до цього   Кодексу,

подати митному органу додаткову декларацію, яка містить точні відомості про товари, задекларовані за попередньою, тимчасовою, спрощеною або періодичною митною декларацією, що подавалися б у разі декларування цих товарів за митною декларацією, заповненою у звичайному порядку.

Згідно з пунктом 231.1 статті 231 Кодексу платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Електронне адміністрування реалізації пального здійснюється згідно із           статтею 232 Кодексу.

Відповідно до пункту 232.1 статті 232 Кодексу обсяги ввезеного на митну територію України пального або спирту етилового обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі –СЕА РПСЕ) в такій послідовності:

1) зараховуються автоматично на підставі оформлених належним чином митних декларацій у розрізі платників податку та умов оподаткування пального або спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД;

2) розподіляються між акцизними складами пересувними, що використовуються під час такого ввезення, або акцизними складами, які є ліцензійними митними складами, на яких здійснюється митне оформлення, на підставі акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених платником податку - розпорядником таких акцизних складів пересувних/акцизних складів.

Відповідно до пункту першого Розділу VI Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 № 729 «Про затвердження форм заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового» (далі – Порядок № 729), у разі, якщо у суб’єкта господарювання є необхідність здійснити зміну коду товарної підкатегорії пального згідно з УКТ ЗЕД у зв'язку зі зміною цього показника в додатковій митній декларації, оформленій після дослідження проб (зразків) пального, то такий суб’єкт може оформити заявку на поповнення (коригування) залишку пального.

Згідно з пунктом 4 Розділу VI Порядку № 729 заявка на підставі додаткової митної декларації, оформленої після дослідження проб (зразків) пального, може бути оформлена тільки особою, яка здійснила ввезення (імпорт) пального на митну територію України.

Для внесення змін щодо коду УКТ ЗЕД пального на підставі додаткової митної декларації, особою, яка здійснила ввезення (імпорт) пального на митну територію України складається заявка на поповнення (коригування) залишку пального, в якій дані СЕА РПСЕ щодо коду УКТ ЗЕД пального, який обліковується на акцизному складі / акцизному складі пересувному особи, яка здійснила ввезення (імпорт) пального на митну територію України, приводяться у відповідність до таких даних, зазначених в додатковій митній декларації.

Така заявка складається тільки на обсяг пального, який на дату складання заявки за даними СЕА РПCЕ обліковується на акцизному складі / акцизному складі пересувному особи, яка здійснила ввезення (імпорт) пального на митну територію України. У випадку, якщо обсяги пального, зазначені в додатковій митній декларації, оформленій після дослідження проб (зразків) пального, на дату складання заявки за даними СЕА РПСЕ реалізовано особою, яка здійснила ввезення (імпорт) пального на митну територію України, іншій особі, така заявка не складається.

Отже, Порядком № 729 не передбачено складання заявки на  поповнення (коригування) залишку пального для внесення змін щодо коду УКТ ЗЕД пального на підставі додаткової митної декларації у випадку, якщо таке пальне вже реалізовано особою, яка здійснила ввезення пального, іншій особі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).