Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.02.2025 р. № 1077/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3
п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) (далі – Товариство) (…) щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.

Платник податків у зверненні повідомив, що Товариство є платником є резидентом Дія Сіті. Товариство виконує роботи, надає послуги із залученням
гіг-спеціалістів, з якими укладено гіг-контракти і здійснює оплату праці фахівців резидента Дія Сіті згідно до умов, укладених з таким фахівцем гіг-контракту та/або трудового договору.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з питання:

Яким чином розраховується сума єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) з додаткового блага
у вигляді страхових внесків за договорами страхування життя, сплачених Товариством за гіг-спеціаліста та наданих такому гіг-спеціалісту подарунків
у натуральній формі:

а) у розмірі мінімального страхового внеску на загальну суму винагороди за гіг-контрактом, вартості подарунків та страхових внесків, сплачених роботодавцем за договорами довгострокового страхування життя, тобто загалом
на сукупний дохід не більше ніж у розмірі мінімального страхового внеску за одного гіг-спеціаліста

чи б) 22 відсотка від суми вартості подарунків/страхового внеску на загальних підставах понад розмір мінімального страхового внеску, що сплачується з винагороди гіг-спеціаліста?

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом України від 15 липня 2021 року
№ 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»
(далі – Закон № 1667).

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 1 Закону № 1667 гіг-контракт – це цивільно-правовий договір, за яким гіг-спеціаліст зобов'язується виконувати роботи та/або надавати послуги відповідно до завдань резидента Дія Сіті як замовника, а резидент Дія Сіті зобов'язується оплачувати виконані роботи та/або надані послуги і забезпечувати гіг-спеціалісту належні умови для виконання робіт та/або надання послуг, а також соціальні гарантії, передбачені розділом V Закону № 1667.

Статтею 22 Закону № 1667 визначено соціальні гарантії гіг-спеціалістів.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема, підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством,
чи за цивільно-правовими договорами.

Базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно
до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці»
(далі – Закон № 108), та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464).

Крім того відповідно до частини 14¹ ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним п. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому платником набуто статус резидента Дія Сіті, встановлюється:

1) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються
відповідно до Закону № 1667, - у розмірі мінімального страхового внеску;

2) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання
послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом
№ 1667 - у розмірі мінімального страхового внеску.

При цьому мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 частини першої ст. 1 Закону
№ 2464).

Згідно з частиною п’ятою ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

Таким чином, дохід у вигляді страхових внесків за договорами страхування життя, сплачених Товариством за гіг-спеціаліста та вартості подарунків, наданих такому гіг-спеціалісту у натуральній формі, не є базою нарахування єдиного внеску.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_______________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.