Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.02.2025 р. № 1100/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податку повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи за ставкою 20 відсотків, який з (…) зареєстрований за податковою адресою в межах Харківської міської територіальної громади.

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Чи може фізична особа – підприємець – платник єдиного податку
другої групи скористатись правом не сплачувати єдиний податок за період
з 01 січня по 31 грудня 2024 року, не зважаючи на те, що було здійснено фактичну сплату єдиного податку? Чи можна таку суму переплати повернути на розрахунковий рахунок фізичної особи – підприємця?

2. Як саме фізична особа – підприємець – платник єдиного податку
другої групи має відобразити у декларації платника єдиного податку за 2024 рік авансові внески з єдиного податку у разі, якщо має намір скористатися правом звільнення від сплати єдиного податку?

3. За який період має відображати фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи в податковій декларації дохід за 2024 рік: за весь податковий рік чи лише за ті місяці податкового року, за які було відображено нарахування та сплату єдиного податку?

4. Чи виникає обов’язок у фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку другої групи з 01 серпня 2023 року сплачувати єдиний податок,
якщо така особа отримувала дохід від провадження підприємницької діяльності та має намір скористатися правом не сплачувати єдиний податок?

Щодо питань першого-четвертого

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу, ст. 295 Кодексу якої врегульовані порядок нарахування та строки сплати єдиного податку.

Згідно з п. 295.1 ст. 295 Кодексу платники єдиного податку першої та другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску
не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але
не більш як до кінця поточного звітного року.

Пунктом 295.2 ст. 295 Кодексу встановлено, що нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючими органами на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності.

Разом з тим Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 3219) внесено зміни з 01.08.2023, зокрема, до Кодексу щодо скасування можливості для фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку першої та другої груп не сплачувати єдиний податок (крім тих, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих територіях України, станом на дату початку бойових дій, або тимчасової окупації).

Законом № 3219 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу доповнено п. 11 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, згідно з яким установлено, що з 01 серпня 2023 року фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період
з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.

При цьому такі особи не заповнюють декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця за період, в якому відповідно до абзацу першого п. 11 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу єдиний податок не сплачувався.

Для таких платників єдиного податку, які скористалися правом не сплачувати єдиний податок, контролюючий орган не проводить нарахування авансових внесків з єдиного податку, визначене п. 295.2 ст. 295 Кодексу.

Податкові зобов’язання із сплати єдиного податку нараховуються таким платникам єдиного податку за періоди, за які був сплачений єдиний податок,
що відображені в декларації платника єдиного податку.

Дати початку та завершення активних бойових дій, виникнення та припинення можливості бойових дій або початку та завершення тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких
ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік територій).

Перелік територій визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Перелік територій затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зі змінами та доповненнями.

Норми п. 11 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу
не застосовуються з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому
було проведено державну реєстрацію зміни місцезнаходження фізичної
особи – підприємця на іншу, ніж зазначена в абзаці першому п. 11 підрозділу 8
розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, територію України.

Відповідно до зазначеного Переліку територія Харківської територіальної громади визначена як територія можливих бойових дій з 15.09.2022.

Враховуючи викладене, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи, податкова адреса якої знаходиться на території можливих бойових дій станом на дату виникнення можливості бойових дій має право
не сплачувати єдиний податок незалежно від здійснення діяльності та отримання доходу, але за можливості, платник може сплатити єдиний податок у відповідних періодах та відобразити таку сплату у податковій декларації.

Одночасно зауважуємо, що фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи, який не прийняв рішення щодо несплати єдиного податку, зокрема  з 01 серпня 2023 року і сплачував його протягом 2023 року та у деяких місяцях 2024 року, то положеннями глави 1 розділу XIV Кодексу та п. 11 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не передбачено проведення контролюючим органом корегувань сум нарахованого єдиного податку в інтегрованій картці платника, зокрема, у зазначеному періоді.

При цьому у податковій декларації платника єдиного податку відображається увесь обсяг доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності протягом звітного податкового календарного року та сума сплачених щомісячних авансових внесків.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.