Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.02.2025 р. № 1104/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

        Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє.

        У зверненні Товариство зазначає, що має у власності товар «мазут паливний 100», який відповідає коду УКТ ЗЕД 2710 19 67 00 (палива рідкі (мазут) із вмістом сірки більш як 0,5 мас.%) та технічним умовам                ДСТУ 4058-2001 (паливо нафтове, мазут).

Товариство просить надати роз’яснення на питання:

        чи вважається «мазут паливний 100», який відповідає коду                                      УКТ ЗЕД 2710 19 67 00 та технічним умовам ДСТУ 4058-2001 (паливо нафтове, мазут), що не входить до переліку підакцизних товарів відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 2015 Кодексу, підакцизним товаром?

Відповідно до підпункту 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Підпунктом 215.3.4 пунктом 215.3 статтею 215 Кодексу встановлено перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним.

Відповідно до підпункту 14.1.1411 пункту 14.1 статті 14 Кодексу пальне – це нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункті 215.3 статті 215 Кодексу.

Згідно з пунктом 48 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу на товар (продукцію) «Тільки паливо пічне побутове», яке класифікується, зокрема, за кодом 2710 19 67 00 згідно з УКТ ЗЕД з                   1 вересня 2024 року до 31 грудня 2025 року та на послідуючі роки до               31 грудня 2027 року включно встановлено ставки акцизного податку. Цей товар є пальним і належить до підакцизних товарів.

Для класифікації товарів в Україні використовують УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України і затверджена Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697- ІХ «Про Митний тариф України».

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій та тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

Зауважуємо, термін «паливо пічне побутове» в УКТ ЗЕД не визначений, тому зазначений товар класифікується серед інших товарів, які належать до важких дистилятів за визначеними кодами згідно з УКТ ЗЕД.

У той же час відповідно до положень Додаткової примітки 1 (f) до              групи 27 УКТ ЗЕД товарна підкатегорія 2710 19 67 00 включає, серед інших, рідке паливо (мазут), що за фізико-хімічними характеристиками (фракційний склад, вміст сірки тощо) відповідає вимогам товарної номенклатури.

Таким чином, різні види палив (в тому числі пічне побутове та мазут) відрізняються за своїми фізико-хімічними показниками, насамперед фракційним складом, в’язкістю, температурою спалаху, густиною тощо, які зазначені у чинній нормативно-технічній документації.

Віднесення нафтопродуктів до окремого виду палива можливе лише на підставі інформації про призначення товару, його фракційний склад та фізико-хімічні показники. Зазначена інформація повинна бути підтверджена відповідними документами (сертифікатами аналізу, паспортами якості, висновками компетентної експертної установи тощо). У разі наявності обґрунтованих сумнівів щодо достовірності інформації, зазначеної у паспорті якості/сертифікаті відповідності на товар, необхідно провести лабораторні дослідження зразків вказаного товару з метою його ідентифікації та підтвердження коду згідно з УКТ ЗЕД.

Одночасно повідомляємо, що з питання правильності визначення коду товарної класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД та ідентифікації товару Державна податкова служба рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України.

        Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.