Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.03.2025 р. № 1203/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України на звернення Підприємства щодо справляння земельного податку (далі – Податок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Підприємство поінформувало, що у жовтні 2024 року між Підприємством, як балансоутримувачем, Управлінням комунальної власності міста (далі – Орендодавець) та комунальним некомерційним підприємством «….» (далі – Орендар) укладено договір оренди нерухомого або іншого окремого індивідуально визначеного майна, що належить до комунальної власності Криворізької міської територіальної громади (далі – Майно, Договір) (копія Договору додана).

Підприємство, посилаючись на відсутність інформації щодо приналежності Орендаря до бюджетних установ, які повністю утримуються за рахунок державного чи місцевого бюджетів, просить надати роз’яснення щодо поширення на Орендаря права користування пільгою зі сплати Податку, визначеної пп. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу.

Статтею 282 Кодексу визначено пільги щодо сплати Податку для юридичних осіб, зокрема від сплати Податку звільняються заклади охорони здоров’я, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів (пп. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу).

Отже, Підприємство звільняється від сплати Податку за умови, що воно відповідає положенням пп. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу.

Водночас, вимоги пп. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу щодо звільнення від сплати Податку не поширюються на Орендаря, оскільки Орендар не є платником Податку.

Платники, які користуються пільгами з Податку, за ділянки під наданими ними в оренду будівлями сплачують Податок на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території. Вказана норма не поширюється на бюджетні установи, у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) у тимчасове користування (оренду), зокрема іншим бюджетним установам (п. 284.3 ст. 284 Кодексу).

Отже, право на застосування абзацу другого п. 284.3 ст. 284 Кодексу зберігається за Підприємством, тільки у випадку якщо Підприємство та Орендар є бюджетними установами.

Бюджетним кодексом України визначено, що до бюджетних установ належать організації, які створені у встановленому порядку органами державної влади та органами місцевого самоврядування, повністю утримуються за рахунок державного чи місцевого бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими (пункт дванадцятий частини першої ст. 2 Бюджетного кодексу України).

За даними ДПС, Підприємство з 2023 року включено до Реєстру неприбуткових установ та організацій з ознакою неприбутковості «0031 – бюджетні установи». Водночас у Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за звітній період 2024 року Підприємство зазначає надходження у вигляді безповоротної фінансової допомоги, добровільних пожертвувань, милосердя тощо.

Разом з цим Договором встановлено сплату Орендарем орендної плати за Майно на підставі рахунків Балансоутримувача – Підприємства із зазначенням частини орендної плати, яка сплачується Балансоутримувачу (п. 3.4 Договору). Наведені умови Договору надають підстави вважати, що Підприємство отримує інші надходження, а отже не повністю утримується за рахунок коштів державного чи місцевого бюджетів.

Питання цивільно-правових відносин у разі надання в оренду окремих будівель, споруд або їх частин, у тому числі щодо компенсації (відшкодування) витрат на сплату Податку, не регулюються нормами Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.