Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.03.2025 р. № 1269/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі – Рентна плата), керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що при провадженні господарської діяльності на підставі спеціальних дозволів на користування надрами (далі – Дозволи) добуває та реалізує обсяги піску, які згідно з такими Дозволами придатні для будівельних та рекреаційних цілей.

Товариство, посилаючись на положення Закону України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 4015), просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання визначення бази оподаткування Рентною платою за 4 квартал 2024 року.

Об’єктом оподаткування Рентною платою по кожній наданій у користування ділянці надр, що визначена у відповідному спеціальному дозволі, є обсяг товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) (далі – Товарна продукція), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин у податковому (звітному) періоді, види якої встановлені кондиціями на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр.

Базою оподаткування Рентною платою є вартість обсягів видобутих у податковому (звітному) періоді корисних копалин (мінеральної сировини), яка окремо обчислюється для кожного виду корисної копалини (мінеральної сировини) для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства) (п. 252.6 ст. 252 Кодексу).

Законом № 4015, який набрав чинності з 01.12.2024, визначено, що база оподаткування Рентною платою гірничими підприємствами, які видобувають гірські породи, Товарні продукції з яких кодифікуються у товарній позиції за кодом 2505 (включаючи всі його позиції) згідно з УКТ ЗЕД, визначається за більшою з величин:

за фактичною ціною реалізації відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) за договорами постачання;

за ціною одиниці Товарної продукції, визначеною за методикою, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 15 жовтня 2004 року № 1374 (далі – Методика), для піску в якості сировини вогнетривкої, але не менше 5,00 дол. США за 1 тонну, перераховану у гривні за 1 тонну за курсом Національного банку України станом на перше число місяця, що настає за податковим (звітним) періодом.

Ідентифікація ціни одиниці Товарної продукції «для піску в якості сировини вогнетривкої» за Методикою (п. 252.8 ст. 252 Кодексу у редакції Закону № 4015) запроваджена у Кодексі з метою застосування у якості бази оподаткування Рентною платою вартості конкретного виду пісків з їх численних видів.

За інформацією, оприлюдненою на офіційному сайті Державної служби геології та надр України (https://www.geo.gov.ua) за адресою: Головна/ Надрокористування/ Ціна одиниці товарної продукції/ 2024 рік/ Ціна одиниці товарної продукції на 4 квартал 2024 року, ціна одиниці Товарної продукції «Пісок» (код 1.3.01.10) у розділі «Сировина вогнетривка» (код 1.3.01.00) складає 230,70 грн за 1 тонну піску.

Водночас дію норми п. 252.8 ст. 252 Кодексу у редакції Закону № 4015 припинено після набрання- чинності з 01.01.2025 Законом України від 04 грудня 2024 року № 4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», яким передбачено застосування в якості порівняльної бази оподаткування Рентною платою Товарної продукції із гірських порід, що класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2505, ціни у розмірі 5 дол. США за 1 тонну, перераховану у гривні за 1 тонну за курсом Національного банку України станом на перше число місяця, що настає за податковим (звітним) періодом.

Податкові зобов’язання з Рентної плати для видобутих корисних копалин (мінеральної сировини) відповідних видів Товарної продукції із гірських порід, що класифікуються згідно з УКТ ЗЕД за кодом 2505, за 4 квартал 2024 року мають обчислюватися окремо та декларуватися у окремих Розрахунках:

за період жовтень – листопад 2024 року із застосуванням порядку визначення бази оподаткування Рентною платою, що діяв до набрання чинності Законом № 4015,

за грудень 2024 року із застосуванням порядку визначення бази оподаткування Рентною платою встановленого Законом № 4015.

Таким чином, Товариству для визначення бази оподаткування Рентною платою за грудень 2024 року слід обрати більший з трьох показників:

фактичної ціни реалізації Товарної продукції за договорами постачання;

ціни одиниці Товарної продукції, визначеної за Методикою,

граничної величини у розмірі 5 дол. США за 1 тонну Товарної продукції, перераховану у гривні за 1 тонну за курсом Національного банку України станом на перше число місяця, що настає за податковим (звітним) періодом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).