Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.03.2025 р. № 1271/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо формування податкового кредиту за операціями з придбання насіння сільськогосподарських культур для сівби, до якого режим експортного забезпечення не застосовується та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Податковий кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство придбає та реалізує на митній території України посадковий матеріал – насіння зернових та олійних культур, включених до товарних підкатегорій 1001 91 10 00 (спельта (полба) насіннєва), 1002 10 00 00 (жито насіннєве), 1003 10 00 00 (ячмінь насіннєвий), 1004 10 00 00 (овес насіннєвий), 1005 10 13 00 (кукурудза насіннєва гібриди потрійні), 1005 10 15 00 (кукурудза насіннєва гібриди прості), 1005 10 18 00 (кукурудза насіннєва гібриди інші), 1201 10 00 00 (соєві боби, подрібнені або неподрібнені, для сівби), 1205 10 10 00 (насіння ріпаку або кользи з низьким вмістом ерукової кислоти, подрібнене або неподрібнене, для сівби), 1206 00 10 00 (насіння соняшнику, подрібнене або неподрібнене, для сівби) згідно з УКТ ЗЕД. Придбання такого насіння здійснюється на підставі договору та специфікації, в яких договірну ціну зазначено у гривнях за 1 мішок, або 1 посадкову одиницю, або 1 пакування.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. чи має право Товариство під час здійснення діяльності з придбання насіння сільськогосподарських культур для сівби скористатися висновком, викладеним у індивідуальній податковій консультації, яка надавалася для іншого платника податку?
2. чи має право Товариство сформувати податковий кредит за податковою накладною, складеною за операцією з придбання насіння зернових та/або олійних культур, визначених пунктом 2 частини десятої статті 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», зі змінами (далі – Закон № 959), без фітосанітарного сертифікату (за умови, що таке оформлення не вимагається нормативно-правовими актами) із зазначенням одиниці виміру відмінної від кілограм, у разі якщо така одиниця виміру відповідатиме первинним документам на придбання, наприклад: мішок, посадкова одиниця?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Податковий кодексу).

Підпунктом 14.1.172¹ пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу визначено, що індивідуальна податкова консультація – роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Відповідно до підпункту 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 глави 1 розділу ІІ Податкового кодексу контролюючими органами є, зокрема податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) – щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 глави 1 розділу ІІ Податкового кодексу), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Абзацом першим пункту 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу визначено, що за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 глави 1 розділу ІІ Податкового кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Індивідуальна податкова консультація, надана у паперовій або електронній формі, підлягає реєстрації в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій та розміщенню на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, без зазначення найменування (прізвища, ім'я, по батькові) платника податків, коду згідно з ЄДРПОУ (реєстраційного номера облікової картки) та його податкової адреси (абзац четвертий пункту 52.4 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу).

Відповідно до абзацу п’ятого пункту 52.4 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу доступ до зазначених даних єдиного реєстру індивідуальних податкових консультацій та офіційного веб-сайту є безоплатним та вільним.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу.

Статтею 1 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами, визначено, що первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) визначено статтями 187, 198 та 201 Податкового кодексу.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Податковим кодексом термін.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів / послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Податкового кодексу, протягом такого звітного періоду у зв’язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи; ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 Податкового кодексу.

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні складаються за формою та відповідно до Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015  № 1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами.

З 01.12.2024 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України
від 29 жовтня 2024 року № 1261 запроваджено режим експортного забезпечення.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону № 959, оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу.

Згідно з підпунктом 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу у податкових накладних, що складаються за операціями з постачання на митній території України чи вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, одиниці виміру товарів зазначаються у кілограмах. Податкова накладна, складена з порушенням таких вимог, не приймається до реєстрації в ЄРПН.

Натомість пунктом 2 частини десятої статті 19² Закону № 959 визначено, що режим експортного забезпечення не застосовується до операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, включених до товарних підкатегорій 1001 91 10 00 (спельта (полба) насіннєва), 1002 10 00 00 (жито насіннєве), 1003 10 00 00 (ячмінь насіннєвий), 1004 10 00 00 (овес насіннєвий), 1005 10 13 00 (кукурудза насіннєва гібриди потрійні), 1005 10 15 00 (кукурудза насіннєва гібриди прості), 1005 10 18 00 (кукурудза насіннєва гібриди інші), 1201 10 00 00 (соєві боби, подрібнені або неподрібнені, для сівби), 1205 10 10 00 (насіння ріпаку або кользи з низьким вмістом ерукової кислоти, подрібнене або неподрібнене, для сівби), 1206 00 10 00 (насіння соняшнику, подрібнене або неподрібнене, для сівби) згідно з УКТ ЗЕД, які здійснюються платниками ПДВ у супроводі фітосанітарного сертифіката, виданого з урахуванням положень пункту 1⁵ розділу IX Закону України від 30 червня
1993 року № 3348-ХІІ «Про карантин рослин», зі змінами (далі – Закон № 3348).

Закон № 3348 визначає, зокрема, правові, організаційні та фінансово-економічні основи карантину рослин.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер та містить опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, зазначених у зверненні і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Щодо питання 2

У разі здійснення операцій з постачання на митній території України окремих видів товарів, визначених пунктом 2 частини десятої статті 19² Закону № 959, до яких режим експортного забезпечення не застосовується, як з оформленням, так і без оформлення фітосанітарного сертифіката (за умови, що таке оформлення не вимагається нормативно-правовими актами), норми підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу щодо обов’язку зазначення у податковій накладній, яка складається за такими операціями, одиниці виміру такого товару у кілограмах не застосовуються.

Право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку – покупця (отримувача) товарів на підставі належним чином складеної та зареєстрованої в ЄРПН постачальником таких товарів податкової накладної, показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за фактом здійснення відповідної господарської операції з постачання таких товарів.

Отже Товариство має право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту за податковою накладною, складеною за операцією з придбання насіння зернових та/або олійних культур, визначених пунктом 2 частини десятої статті 19²
Закону № 959 без фітосанітарного сертифікату (за умови, що таке оформлення не вимагається нормативно-правовими актами) із зазначенням тих одиниць виміру, які вказані у первинних документах (за умови дотримання інших правил, визначених Податковим кодексом для формування податкового кредиту).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу).