Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.03.2025 р. № 1277/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є управителем – фінансова установа, яка від свого імені діє в інтересах установників управління майном і здійснює управління залученими коштами.

Довірителями виступають юридичні та фізичні особи.

Відповідно до внутрішньої політики Товариства впроваджується знижка у розмірі 10 відсотків на отримання послуг управителя, а також на поточну ціну вимірної одиниці об’єкта інвестування в об’єкті будівництва (відповідно до інформації та рішення забудовника), для осіб, які захищають (захищали) незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України і беруть (брали) участь у виконанні бойових завдань по захисту Батьківщини у підрозділах, з’єднаннях, об’єднаннях всіх видів і родів військ Збройних Сил України: для військовослужбовців, які є учасниками бойових дій, ветеранів війни та родичів першого ступеня споріднення (мати, батько, дружина, діти) загиблих під час бойових дій військовослужбовців.

Для отримання знижки Довіритель має подати заяву відповідної форми, до якої прикладений повний пакет документів, необхідних для підтвердження права Довірителя на отримання знижки.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є Товариство податковим агентом для цілей оподаткування доходу фізичних осіб, які захищають (захищали) незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України і беруть (брали) участь у виконанні бойових завдань по захисту Батьківщини, при отриманні послуг управителя фізичним особам зі знижкою звичайної ціни (вартості), якщо така знижка поширюється на будь-якого платника з переліченого кола осіб та не є індивідуальною?

2. Чи є Товариство, яке є управителем фондів фінансування будівництва (які не є юридичними особами), податковим агентом для цілей оподаткування доходу фізичних осіб, які захищають (захищали) незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України і беруть (брали) участь у виконанні бойових завдань по захисту Батьківщини, на поточну ціну вимірної одиниці об’єкта інвестування (відповідно до рішення та інформації наданої забудовником, яка не залежить від рішень управителя) фізичним особам зі знижкою звичайної ціни (вартості), якщо така знижка поширюється на будь-якого платника з переліченого кола осіб та не є індивідуальною?

Щодо першого та другого питань

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються ПКУ, згідно з п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 якого доходом з джерелом його походження з України є будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV ПКУ, відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, –
5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹
підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Статтею 165 ПКУ визначено перелік доходів, які не включаються до розрахунку місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Крім того, п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV ПКУ та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4  п. 170.13¹ ст. 170 ПКУ та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Водночас п. 164.2 ст. 164 ПКУ визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Відповідно до п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 ПКУ. Не є додатковим благом сума знижки звичайної ціни (вартості) при продажу (відчуженні) на користь платника податків житлової нерухомості, набутої у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно за договорами іпотеки, що забезпечує кредит, наданий в іноземній валюті.

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 ПКУ.

Додаткові блага – це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV ПКУ) (п.п. 14.1.47 п.14.1 ст. 14 ПКУ).

При цьому у ПКУ поняття вживаються в такому значенні:

звичайна ціна – це ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін. Це визначення не поширюється на операції, що визнаються контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ (п.п. 14.1.71 п. 14.1 ст. 14 ПКУ);

ринкова ціна – це ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності – однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівняних економічних (комерційних) умовах (п.п. 14.1.219 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Пунктом 167.1 ст. 167 ПКУ передбачено, що ставка податку становить
18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 ПКУ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ, та військовий збір, використовуючи ставку, визначену п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ. 

Враховуючи викладене, оскільки, як зазначено у зверненні надання знижки на отримання послуг управителя та на поточну ціну вимірної одиниці об’єкта інвестування передбачено окремим категоріям платників податків, а саме особам, які захищають (захищали) незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України і беруть (брали) участь у виконанні бойових завдань по захисту Батьківщини, тобто зазначена знижка, яка надається юридичною особою, є індивідуальною, то сума такої знижки включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Юридична особа, яка нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь фізичної особи, зобов’язана виконати усі функції податкового агента, визначені ПКУ.

Разом з цим наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.