Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.03.2025 р. № 1322/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

 

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваші звернення (   ) щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податку повідомляє, що в установленому порядку зареєструвався фізичною особою – підприємцем та створив сімейне фермерське господарство.

Зараз вказане сімейне фермерське господарство перебуває на спрощеній системі оподаткування та є платником єдиного податку четвертої групи.

При цьому платником податків обробляється чотири земельні ділянки сільськогосподарського призначення (більше (  ) відсотків ріллі кожна), площею (  ) га з нормативно грошовою оцінкою станом на (  ) рік відповідно – (  ) грн.

Відповідно до п.п. 38¹.1.3 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу при обчислені мінімального податкового зобов’язання, платником єдиного податку четвертої групи фізичною особою – підприємцем, застосовується половинний розмір коефіцієнта «К», визначеного у п.п. 38¹.1.1 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу. Тобто для розрахунку мінімального податкового зобов’язання за 2024 рік коефіцієнт для платника податків становить 0,025.

У 2024 році було внесено зміни до Кодексу. Відповідно до яких сума мінімального податкового зобов’язання розрахована згідно п.п. 38¹.1.1,
п.п. 38¹.1.2 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу не може становити менше ніж 700 грн. за 1га, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше
50 відсотків - 1400 грн., за 1 гектар (п. 74 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Оскільки платник податків керується п.п. 38¹.1.3 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу та застосовує коефіцієнт 0,025 для розрахунку суми мінімального податкового зобов’язання, визначена платником податків сума менша ніж 1400 грн з 1 га по кожній з ділянок вказаних вище.

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має платник податків застосовувати положення п. 74 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, якщо мінімальне податкове зобов’язання розраховується згідно п.п. 38¹.1.3 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу?

2. Як правильно розрахувати мінімальне податкове зобов’язання за 2024 рік у випадку платника податків?

Відповідно до п.п. 14.1.114² п. 14.1 ст. 14 Кодексу мінімальне податкове зобов’язання – це мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума мінімального податкового зобов’язання, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, є загальним мінімальним податковим зобов’язанням.

Відповідно до п.п. 38¹.1.1 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу мінімальне податкове зобов'язання (МПЗ) щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, обчислюється за формулою:

МПЗ = НГОд х К х М / 12,

де:

МПЗ - мінімальне податкове зобов'язання;

НГОд - нормативна грошова оцінка відповідної земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом для справляння плати за землю;

К - коефіцієнт, який становить 0,05;

М - кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) платника податків.

Згідно з п.п. 38¹.1.3 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу при обчисленні мінімального податкового зобов'язання платниками єдиного податку четвертої групи – фізичними особами – підприємцями, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України «Про фермерське господарство», коефіцієнт «К», визначений у
п.п. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу, застосовується у половинному розмірі.

При цьому Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану», який набрав чинності 01.12.2024, доповнено п. 74 підрозділом 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, яким, установлено, що при визначенні мінімального податкового зобов’язання у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, сума мінімального податкового зобов’язання, визначена відповідно до п.п. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, – 1400 гривень з 1 гектара.

Дія п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Враховуючи вищезазначене, розрахунок мінімального податкового зобов’язання за 2024 рік має здійснюватися з урахуванням мінімального розміру, який вказано в п. 74 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, зокрема:

– для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше ніж 50 відсотків, – 1400 грн із 1 гектара.

Відповідно п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.