Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.03.2025 р. № 1325/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію у зв’язку набуттям чинності Законом України від 10.10.2024 № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» підвищилася ставка військового збору до 5 відс. від об’єкта оподаткування для фізичних осіб-резидентів, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні.

Відповідно до п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу об’єктом оподаткування військовим збором є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Згідно з п.п. 1.5 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників є зокрема податкові агенти, в т.ч. роботодавці.

Ураховуючи здійснення штатним працівникам нарахувань/виплат за попередні періоди, підприємство потребує консультацій щодо розміру ставки військового збору.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Працівнику в грудні 2024 року нараховано премію за попередні періоди (за серпень 2024, вересень 2024, жовтень 2024, листопад 2024).

В якому розмірі застосовується ставка військового збору до доходу у вигляді такої премії?

2. Працівнику в грудні 2024 року проведено коригування розміру надбавки (її збільшення) до заробітної плати за попередній період (за листопад 2024).

В якому розмірі застосовується ставка військового збору до доходу у вигляді такої надбавки?

3. Працівнику в грудні 2024 року проведено нарахування доплати за заміщення тимчасово відсутнього працівника за попередній період (за листопад 2024 року).

В якому розмірі застосовується ставка військового збору до доходу у вигляді такої доплати?

4. Працівнику в грудні 2024 року проведено нарахування надбавки до заробітної плати за попередній період (листопад 2024).

В якому розмірі застосовується ставка військового збору до доходу у вигляді такої надбавки?

5. Працівнику в грудні 2024 року проведено нарахування індексації за попередній період (за листопад 2024 року).

В якому розмірі застосовується ставка військового збору до доходу у вигляді такої індексації?

Відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу
(п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у
п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Пунктом 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у
п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»
Кодексу, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників військового збору, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹
підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, за ставками, визначеними п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з п.п. 1.5 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1
п. 16¹ підрозділі 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є особи, визначені у ст. 171 Кодексу, зокрема, податкові агенти, у т. ч. роботодавці.

Враховуючи викладене, доходи у вигляді премії, надбавки, доплати, індексації, нараховані у грудні 2024 року за період серпень – листопад 2024 року, застосовується ставка військового збору 5 відс., незалежно за які періоди нараховуються зазначені доходи.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.