Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.03.2025 р. № 1360/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

              

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ….. щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначила, що її донька навчалася в інтернатурі з 2022 року по 2024 рік. Для навчання в інтернатурі було підписано договори:

Про надання освітніх послуг між вищим навчальним закладом та фізичною (юридичною) особою від 31.07.2022, підписаний між донькою та Національним медичним університетом імені О.О. Богомольця.

1. Предметом договору є надання освітньої послуги.

Виконавець бере на себе зобов’язання за рахунок коштів замовника здійснити одержувачу освітньої послуги, а саме «Навчання на інтернатурі за навчальним планом і програмою, затвердженим МОЗ України за                         спеціальністю – внутрішні хвороби, на кафедрі КНП КМКЛ № 12 – терапія».

Загальний строк навчання 22 місяці.

Строк навчання на кафедрі (освітня/очна частина інтернатури) 6 місяців: з 01.09.2022 до 30.11.2022, з 01.12.2023 до 31.01.2024.Загальна вартість освітньої послуги 24 000 гривень.

2. Контракт підписаний між донькою та Комунальним некомерційним підприємством «Київська міська клінічна лікарня № 12».

Відповідно до розділу 1 п. 1.1 Предметом даного контракту є організація і проведення Базою стажування інтерна на контрактній основі в інтернатурі згідно наказу Департаменту охорони здоров’я «Про проходження заочного розділу інтернатури» на заочній формі з метою підвищення рівня практичної підготовки інтерна, його професійної готовності до самостійної лікарської діяльності.

Термін стажування з 01.08.2022 по 31.08.2022;

З 01.12.2022 по 30.06.2023;

З 01.08.2023 по 30.11.2023;

З 01.02.2024 по 31.05.2024.

Очікувана загальна сума за стажування у 2022-2024 складає 52350 гривень.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з питання:

Чи має платник податків право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу (задекларувати до повернення з бюджету суми податку на доходи фізичних осіб) за наслідками звітних 2022, 2023, 2024 податкових років, нарахованого у вигляді заробітної плати,  суми коштів сплачені на користь закладу за контрактом, підписаним між донькою та комунальним некомерційним підприємством «Київська міська клінічна лікарня № 12»? 

Відповідно до п.п. 14.1.170 п. 14.1 ст. 14 Кодексу податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб'єктами господарювання, – це документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку – резидента у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати та/або у вигляді дивідендів, у випадках, визначених Кодексом.

Право платника податку на податкову знижку, підстави для її нарахування, перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки, обмеження права на її нарахування, визначені ст. 166 Кодексу.

Так, згідно з п.п. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 Кодексу платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164 Кодексу, фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати у вигляді суми коштів, сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти таким платником податку та/або членом його сім'ї першого ступеня споріднення та/або особи, над якою встановлено опіку чи піклування, або яку влаштовано до прийомної сім'ї, дитячого будинку сімейного типу, якщо такого платника податку призначено відповідно опікуном, піклувальником, прийомним батьком, прийомною матір'ю, батьком-вихователем, матір'ю-вихователькою.

Членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV Кодексу вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені (п.п. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року                      (п.п. 166.1.2 п. 166.1 ст. 166 Кодексу).

Відповідно до п.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Кодексу до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності в яких обов'язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги).

Копії зазначених у п.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Кодексу документів (крім електронних розрахункових документів) надаються разом з податковою декларацією, а оригінали цих документів не надсилаються контролюючому органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку давності, встановленого Кодексом.

У разі якщо відповідні витрати підтверджені електронним розрахунковим документом, платник податків зазначає в податковій декларації лише реквізити електронного розрахункового документа (п.п. 166.2.2 п. 166.2 ст. 166 Кодексу).

Податкова знижка може бути надана виключно резиденту, який має реєстраційний номер облікової картки платника податку, а так само резиденту –фізичній особі, яка через свої релігійні переконання відмовилась від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомила про це відповідний контролюючий орган і має про це відмітку
у паспорті (п.п. 166.4.1 п. 166.4 ст. 166 Кодексу).

При цьому, відповідно до п.п. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 Кодексу, загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку у звітному податковому році, не може перевищувати суму річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата, зменшену з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164 Кодексу, крім випадку, визначеного п.п. 166.4.4 п. 164.6 ст. 164 Кодексу.

Враховуючи викладене, оскільки до податкової знижки включаються суми коштів, сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти членом сім'ї першого ступеня споріднення такого платника, то кошти сплачені Вами на користь Комунального некомерційного підприємства «Київська міська клінічна лікарня № 12» на підставі контракту від 04.07.2022 № 253 не враховуються до податкової знижки.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.