Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.03.2025 р. № 1388/ІПК/26-15-24-01-14-08

 

 

№ _______/ІПК/26-15-24-01-14-08

 

                     ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ          

 

                                                                             

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє.

У зверненні фізична особа – підприємець повідомила, що перебуває на спрощеній системі оподаткування та, як платник єдиного податку третьої групи, у 2024 році щокварталу подавала податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця, а 03.01.2025 подала річну податкову декларацію. Фізична особа – підприємець не має найманих працівників та у січні 2025 року не отримувала доходу.

У зв’язку з чим платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

чи змінились для такої фізичної особи – підприємця правила звітування з початку 2025 року?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Згідно зі ст. 292 Кодексу для фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акту приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до ст. 296 Кодексу (п. 292.13 ст. 292 Кодексу).

Відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлюється у розмірі, визначеному у п.293 ст. 293 Кодексу.

Податковим (звітним) періодом, зокрема, для платників єдиного податку третьої групи є календарний квартал (крім податкового періоду податкової звітності з податку на додану вартість, визначеного п. 202.1
ст. 202 Кодексу) (абзац другий п. 294.1 ст. 294 Кодексу).

Податкова декларація складається наростаючим підсумком з урахуванням норм п.п. 296.5 і 296.6 ст. 296 Кодексу (п. 296.7 ст. 296 Кодексу).

Платники єдиного податку третьої групи (крім електронних резидентів (е-резидентів) сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал (п. 295.3 ст. 295 Кодексу).

Водночас, відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Згідно з Законом України від 04 грудня 2024 року № 4113-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» військовий збір для фізичних осіб – підприємців - платників єдиного податку (крім електронних резидентів (е-резидентів) встановлюється з 1 січня 2025 року по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX.

Відповідно до п.п. 3 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу платниками військового збору є  платники єдиного податку третьої групи, крім електронних резидентів (е-резидентів).

Ставка військового збору для платників єдиного податку третьої групи становить - 1 відсоток від доходу, визначеного згідно зі ст. 292 Кодексу
(п.п. 3 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Платники військового збору, зазначені у п.п. 3 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (платники єдиного податку третьої групи), сплачують військовий збір протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації платника єдиного податку за податковий (звітний) квартал та відображають суми військового збору у складі податкової декларації платника єдиного податку (абзаци другий та третій п.п. 1.11 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу)

Відповідно до абзацу першого п. 296.3 ст. 296 Кодексу платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи) у складі податкової декларації платника єдиного податку за IV квартал податкового (звітного) року подають також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для зазначеної категорії платників.

Форми податкових декларацій платника єдиного податку, визначених
пп. 296.2 і 296.3 ст. 296 Кодексу, затверджуються в порядку, встановленому
ст. 46 Кодексу (п. 296.9 ст. 296 Кодексу).

Зауважуємо, що з 18 лютого 2025 року набув чинності наказ Міністерства фінансів України від 31 січня 2025 року № 57 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року
№ 578» (далі – Наказ № 57), яким внесені зміни, зокрема, до форми податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи –підприємця, затвердженої наказом Міністерства фінансів України
від 19 червня 2015 року № 578 (далі – Декларація) задля надання можливості платникам визначати зобов’язання, у тому числі з військового збору у відповідності з останніми змінами до Податкового кодексу України.

Таким чином, податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця за формою у редакції Наказу № 57 подається за звітні (податкові) періоди з 2025 року.

Враховуючи викладене, фізична особа - підприємець, яка застосовує спрощену систему оподаткування, здійснює складання звітності щодо єдиного податку шляхом подання Декларації згідно з нормами ст. 296 Кодексу.

У зв’язку з запровадженням для платників єдиного податку з 1 січня 2025 року військового збору, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи вперше звітує за оновленою формою Декларації у редакції Наказу № 57 за І квартал 2025 року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).