Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.03.2025 р. № 1391/ІПК/26-15-04-15-06

Індивідуальна податкова консультація

 

Головне управління ДПС у м. Києві на звернення Інституту щодо справляння земельного податку (далі – Податок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Інститут поінформував, що є бюджетною науковою установою та звільнений від плати Податку. У серпні 2024 року між Фондом, Інститутом та Управлінням, яке також є бюджетною установою, укладено договір оренди нерухомого майна, що належить до державної власності. Окрім цього у жовтні 2023 року між Інститутом та Управлінням укладено договір оренди приміщення (далі – Майно, Договори).

Відповідно до умов Договорів до складу орендної плати не включена компенсація витрат балансоутримувача за користування земельною ділянкою (далі – Ділянка) і такі витрати орендар сплачує на підставі окремих договорів, укладених із балансоутримувачем.

Інститут планує укласти з Управлінням договір щодо відшкодування (компенсації) Інституту витрат за користування Ділянкою, на якій знаходиться орендоване Майно.

Інститут, посилаючись на вимоги п. 284.3 ст. 284 Кодексу, запитує щодо правомірності визначення податкових зобов’язань з Податку за частину Ділянки, якою користується Управління, та розмір ставки Податку.

У зверненні не надано інформації хто є орендодавцем, балансоутримувачем та орендарем Майна, копії Договорів не додано.

Статтею 282 Кодексу визначено пільги щодо сплати Податку для юридичних осіб, зокрема від сплати Податку звільняються заклади науки (за умови використання за цільовим призначенням), які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів (пп. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу).

Отже, Інститут звільняється від сплати Податку за умови, що він відповідає положенням пп. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу.

Платники, які користуються пільгами з Податку, за ділянки під наданими ними в оренду будівлями сплачують Податок на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території. Вказана норма не поширюється на бюджетні установи, у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) у тимчасове користування (оренду), зокрема іншим бюджетним установам (п. 284.3 ст. 284 Кодексу).

Бюджетним кодексом України визначено, що до бюджетних установ належать організації, які створені у встановленому порядку органами державної влади та органами місцевого самоврядування, повністю утримуються за рахунок державного чи місцевого бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими (пункт дванадцятий частини першої ст. 2 Бюджетного кодексу України).

Інститут за даними ДПС з 2023 року включений до Реєстру неприбуткових установ та організацій з ознакою неприбутковості «0031 – бюджетні установи».

У зверненні відсутня інформація щодо включення Управління до Реєстру неприбуткових установ та організацій та за якою ознакою неприбутковості.

Отже, право на застосування абзацу другого п. 284.3 ст. 284 Кодексу зберігається за Інститутом за умови, що Управління є бюджетною установою.

Водночас зазначаємо, що згідно з Договором визначено можливість відшкодування (компенсації) Інституту витрат за користування Ділянкою, на якій знаходиться орендоване Майно. Тобто Договір не надає підстави вважати, що Інститут утримується виключно за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.

Ставки Податку встановлюють органи місцевого самоврядування у своїх рішеннях із урахуванням меж ставок, визначених Кодексом, та виду цільового призначення землі (пп. 12.4.1 п. 12.4 ст. 12 та п. 284.1 ст. 284 Кодексу).

Питання цивільно-правових відносин у разі надання в оренду окремих будівель, споруд або їх частин, у тому числі щодо компенсації (відшкодування) витрат на сплату Податку, не регулюються нормами Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.