Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.03.2025 р. № 1400/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо порядку заповнення податкової накладної у разі вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство за результатами підписання міжнародного контракту у січні 2025 року склало та зареєструвало податкову накладну (ПН_РЕЗ) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) для здійснення операції з вивезення за межі митної території України власно вирощеної пшениці. Експорт такої продукції було здійснено у лютому та березні 2025 року.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. В якому звітному (податковому) періоді податкової декларації з ПДВ необхідно відобразити дані ПН_РЕЗ, митних декларацій, оформлених у лютому та березні
2025 року?

2. Дані якої митної декларації вказувати у розрахунку коригування до ПН_РЕЗ з метою приведення її показників у відповідність з показниками митної декларації без зміни ставки оподаткування (далі – РК_РЕЗ_2)?

3. Коли саме подавати на реєстрацію в ЄРПН розрахунок коригування до ПН_РЕЗ у звʼязку з приведенням розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, у відповідність з розміром ставки, визначеної підпунктом «б» пункту 193.1
статті 193 Кодексу (далі – РК_РЕЗ_3)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Відповідно до частини другої статті 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», зі змінами (далі – Закон № 959), тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, експортні операції з вивезення за межі митної території України товарів, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00 (мед натуральний), 0802 31 00 00 (горіхи волоські у шкаралупі), 0802 32 00 00 (горіхи волоські без шкаралупи), 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин)), 1002 (жито), 1003 (ячмінь), 1004 (овес), 1005 (кукурудза), 1201 (соєві боби, подрібнені або неподрібнені), 1205 (насіння ріпаку або кользи, подрібнене або неподрібнене), 1206 00 (насіння соняшнику, подрібнене або неподрібнене), 1507 (олія соєва та її фракції, рафіновані або нерафіновані), 1512 (олії соняшникова, сафлорова або бавовняна та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 1514 (олії ріпакова (із ріпака або кользи) або гірчична та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 2306 (макуха та інші тверді відходи і залишки, одержані під час добування рослинних або мікробних жирів і олій, за винятком відходів товарної позиції 2304 або 2305, мелені або немелені, негранульовані або гранульовані) згідно з УКТ ЗЕД (далі – окремі види товарів), здійснюються з урахуванням особливостей, визначених статтею 19² Закону № 959.

Режим експортного забезпечення запроваджено з 01.12.2024 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року № 1261.

Особливості поміщення у митний режим експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення визначено пунктом 9³⁵ розділу ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України.

Абзацом п’ятим пункту 9³⁵ розділу ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України передбачено, що декларування товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється на підставі окремої періодичної, спрощеної митної декларації або митної декларації, заповненої у звичайному порядку, до якої декларантом обов’язкового вносяться відомості про дату та номер відповідної податкової накладної, складеною за такою операцією у порядку, встановленому пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону № 959, оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з підпунктом 97.1 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобовʼязаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.

Розрахунок коригування до податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, складається та підлягає реєстрації в ЄРПН:

а) у звʼязку із зміною кількісних або вартісних показників – виключно до початку оформлення митної декларації, що засвідчує факт вивезення таких товарів за межі митної території України відповідно до вимог митного законодавства;

б) з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації без зміни ставки оподаткування – після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.

Коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, після реєстрації розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, зазначених в абзаці першому підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не дозволяється, крім коригування таких показників, як ставка податку та нарахована сума податку відповідно до підпункту «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу;

в) у звʼязку з приведенням розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу,  у відповідність з розміром ставки, визначеної підпунктом «б» пункту 193.1
статті 193 Кодексу, – після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів та за умови, що такий розрахунок коригування передбачає коригування виключно ставки податку і нарахованої суми податку (підпункт 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Правила складання податкової накладної регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України
від 31 грудня 2015 року № 1307, зареєстрований в Міністерстві юстиції України
26 січня 2016 року за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Згідно з підпунктом «к» пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу дата та номер митної декларації є обов’язковими реквізитами податкової накладної, крім випадків, визначених Порядком № 1307.

Водночас пунктом 24 Порядку № 1307 визначено, що у разі коригування показників табличної частини розділу Б податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, у випадках, визначених підпунктом 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, розрахунок коригування заповнюється у такому порядку:

показники рядка податкової накладної, що коригується, зазначаються із знаком
«-» окремо в кожній графі;

додається новий рядок з виправленими показниками, якому присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній;

рядку податкової накладної, що коригується, зазначеному із знаком «-», та новому рядку з виправленими показниками, що його замінює, присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розділу Б розрахунку коригування, та у графі 2.1 наводиться однаковий код причини коригування, що відповідає умовному коду причини коригування, визначеному ДПС для випадків, передбачених підпунктом 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Після реєстрації в ЄРПН РК_РЕЗ_2 коригування показників податкової накладної не дозволяється, крім коригування відповідно до підпункту «в» підпункту 97.4
пункту 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу виключно ставки податку та нарахованої суми податку.

Відповідно до підпункту 97.5 статті 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів відображаються у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

До декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку (пункт 1 розділу ІІІ Порядку № 21).

Декларація подається платником за звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Кодексу (пункт 9 розділу ІІІ Порядку № 21).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

У ситуації, наведеній у зверненні, Товариство зобов’язане таку операцію в обсязі, зазначеному у митній декларації відобразити у податковій декларації з ПДВ за той звітний (податковий) період, в якому фактично відбулася операція з вивезення пшениці за межі митної території України (оформлено митну декларацію, що засвідчує факт перетинання митного кордону України), заповнивши колонку А рядка 2.3.3 «операції, що оподатковуються за ставкою
14 %». Тобто у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період лютий 2025 року необхідно відобразити операцію з вивезення за межі митної території України першої партії пшениці, а у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період березень 2025 року – другої партії пшениці.

Щодо питання 2

В ЄРПН може бути зареєстровано тільки один РК_РЕЗ_2. Заповнення реквізитів про дату та номер митної декларації, яка зазначається у РК_РЕЗ_2 здійснюється з урахуванням інформації про тип декларації, на підставі якої було здійснено декларування окремих видів товарів (окремої періодичної, спрощеної митної декларації або митної декларації, заповненої у звичайному порядку).

Так, у разі здійснення митного оформлення окремих видів товарів на підставі:

окремої митної декларації, заповненої у звичайному порядку, – у полі «митна декларація» РК_РЕЗ_2 має бути зазначена інформація про дату і номер такої митної декларації, заповненої у звичайному порядку (з літерним кодом АА);

окремої періодичної або спрощеної митної декларації, – у полі «митна декларація» РК_РЕЗ_2 має бути зазначена інформація про дату і номер такої окремої періодичної або спрощеної митної декларації (з літерним кодом РР або СД відповідно).

Щодо питання 3

Після отримання Товариством в електронному кабінеті повідомлення про завершення розрахунків платників податків за відповідними операціями з експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (пшениці), він складає та реєструє в ЄРПН РК_РЕЗ_3 (коригування ставки податку і нарахованої суми податку), тобто має право скоригувати дані, задекларовані у колонці Б рядка 2.3.3 розділу I «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ.

Таким чином у податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, в якому зареєстровано в ЄРПН РК_РЕЗ_3, Товариство зобов’язане дані такого коригування (РК_РЕЗ_3) відобразити у колонці Б рядка 7.2.3 розділу I «Податкові зобов’язання» такої декларації (зі знаком «-»). При цьому у рядку 7.2.3 колонка А податкової декларації з ПДВ не заповнюється (заповнюється лише колонка Б), оскільки у вказаному випадку коригування обсягу операцій не здійснюється, а коригується тільки сума нарахованого ПДВ.

Водночас інформуємо, що з урахуванням вимог підпункту 8 пункту 3 розділу V Порядку № 21 при заповненні, зокрема, рядка 7.2.3 розділу I «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ обов’язковим є подання додатка 1 до податкової декларації з ПДВ із заповненням даних про таке коригування в таблиці 1.3 вказаного додатка.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).