Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.03.2025 р. № 1443/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства стосовно акцизної накладної, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником акцизного податку.

17 квітня 2023 року Товариством була здійснена реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних першого примірника акцизної накладної при реалізації пального з акцизного складу на акцизний склад пересувний особи – отримувача пального в день складання такої акцизної накладної. Другий примірник цієї акцизної накладної було відправлено контрагенту – отримувачу пального, повідомлення про доставку документа адресату через програму М.Е.Doc отримано 18 квітня 2023 року о 07.22. До теперішнього часу другий примірник вище вказаної акцизної накладної особою – отримувачем пального в Єдиному реєстрі акцизних накладних не зареєстровано. В січні 2025 року до Товариства звернулася особа – отримувач пального з проханням повторно відправити другий примірник акцизної накладної від 17 квітня 2023 року.

Товариство просить надати роз’яснення на питання:

1.-Чи правомірне прохання особи – отримувача пального вимагати            від Товариства (особи, яка реалізує пальне) відправити їй повторно в 2025 році другий примірник акцизної накладної від 17 квітня 2023 року, незважаючи на те, що особа – отримувач пального вже отримувала своєчасно другий примірник такої акцизної накладної (повідомлення про доставку документа адресату через програму М.Е.Doc отримано 18 квітня 2023 року о 07.22)?

2. Які податкові наслідки виникають у Товариства у разі відмови            особі – отримувачу пального повторно відправити другий примірник акцизної накладної від 17 квітня 2023 році у 2025 році (на цей час у Товариства змінилися електронні ключі)?

Щодо зазначених питань

Відповідно до підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Згідно із пунктом 231.1 статті 231 Кодексу платник податку при ввезенні на митну територію України, зокрема, пального, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Платник податку зобов’язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.

Відповідно до пункту 231.3 статті 231 Кодексу акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України, зокрема, пального чи в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

Згідно із підпунктом б пункту 231.3 статті 231 Кодексу особа, яка реалізує пальне з акцизного складу до акцизного складу пересувного зобов’язана скласти акцизну накладну в двох примірниках.

Особа, яка склала акцизну накладну в двох примірниках, зобов’язана зареєструвати перший примірник такої акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних, а другий примірник такої акцизної накладної в день її складання надіслати розпоряднику акцизного складу - отримувачу пального.

Розпорядник акцизного складу / розпорядник акцизного складу пересувного - отримувач пального зобов’язаний зареєструвати другий примірник такої акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних після реєстрації першого примірника такої акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних та отримання пального на акцизний склад / акцизний склад пересувний.

Згідно із пунктом 231.5 статті 231 Кодексу при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов’язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального, та акцизні накладні / розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб’єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Відповідно до пункту 231.6 статті 231 Кодексу реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється, зокрема:

першого примірника акцизної накладної при реалізації пального з акцизного складу - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального з акцизного складу;

другого примірника акцизної накладної - після фактичного отримання пального на акцизний склад / акцизний склад пересувний, але не пізніше трьох календарних днів, наступних за днем отримання пального на акцизний склад / акцизний склад пересувний розпорядником акцизного складу / акцизного складу пересувного - отримувачем пального.

Отже, складання Товариством при реалізації пального з акцизного складу акцизної накладної, реєстрація її в Єдиному реєстрі акцизних накладних у терміни, встановлені пунктом 231. 6 статтею 231 Кодексу, та надсилання ним другого примірника акцизної накладної в день її складання отримувачу пального відповідає нормам Кодексу.

Кодексом не передбачений обов’язок повторного направлення другого примірника акцизної накладної отримувачу пального.

Водночас відповідно до пункту 231.10 статті 230 Кодексу у разі порушення особою, яка реалізує пальне, порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувач пального має право протягом 60 календарних днів, що настають за днем реалізації пального, подати до контролюючого органу заяву із скаргою на таку особу, яка реалізує пальне. До заяви додаються копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання такого пального, або додаткові письмові пояснення суб’єкта господарювання, який фактично не отримував пальне, але зазначений в акцизній накладній, зареєстрованій в Єдиному реєстрі акцизних накладних, як отримувач пального.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.