Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.03.2025 р. № 1514/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ), щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, фізичною особою – підприємцем (  ), платником єдиного податку третьої групи (далі – Автор) здійснюється діяльність із створення зображень (зокрема, але не виключно, фоторобіт, відео, інших зображень та електронних файлів) для їх подальшого продажу на іноземних сайтах – фотостоках, зокрема на сайті Adobe Stock (який належить Adobe Inc), який є таким фотостоком.

 При цьому, авторами із України публічний договір оферти щодо продажу їх робіт на сайті фотостоку Adobe Stock укладається із компанією Adobe Systems Software Ireland Limited (згідно «Загальних умови використання Adobe» https://www.adobe.com/ua/legal/terms.html), а платежі надходять від Adobe Canada Services Corporation.

 Суть діяльності фотостоків полягає в тому, що Автор завантажує на сайт фотостока створені ним роботи (фотографії, відео чи інші зображення). В подальшому фотосток надає своїм користувачам можливість придбати фото, відео чи інші зображення, які були завантажені авторами на фотосток.

 Одне зображення (фотографія, відео тощо) може продаватися безкінечне число разів, невизначеній кількості користувачів фотостоків.

 Із суми коштів сплаченої користувачами фотостоків за придбані ними фотографії, відео чи інші зображення фотосток виплачує Авторові винагороду обумовлену договором оферти фотостока.

 Розмір винагороди автора визначається, як відсоток від суми коштів, яка була сплачена користувачами фотостоку за зображення, що були ними придбані на цьому фотостоці, та які належать Авторові.

Фотографії, відео чи інші зображення придбані користувачами фотостоку можуть бути використані особами які їх придбали для ілюстрації друкованих видань, як ілюстрації в електронних медіа зокрема на різних сайтах тощо.

 Виходячи із приписів іноземного законодавства сума коштів, що виплачується Автору, як винагорода за його роботи (які були придбані користувачами фотостоку), в договорі оферти, який фотосток укладає з Автором називається – роялті.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є виплати, що надходять від компанії Adobe Canada Services Corporation (згідно з Договором укладеним із Adobe Inc та Adobe Systems Software Ireland Limited), як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти «Роялті») отриманого фотостоком від продажу його користувачам зображень що належать Автору (фізичній особі – підприємцю), - роялті в розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. Чи можуть кошти, що надходять фізичній особі – підприємцю (   ), як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти «Роялті») отриманому компанією Adobe Canada Services Corporation (згідно з Договором укладеним із Adobe Inc та Adobe Systems Software Ireland Limited) від продажу на фотостоці Adobe Stock (https://stock.adobe.com/) своїм користувачам фотографії, відео чи інших зображень (створених фізичною особою – підприємцем), вважатися доходом фізичної особи – підприємця отриманим на спрощеній системі оподаткування (у випадку їх зарахування на рахунок фізичної особи – підприємця відкритий у банківській установі в Україні) та чи можуть такі доходи бути включеними до складу доходів фізичної особи – підприємця згідно п.п.1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу?

Щодо першого та другого питань

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

При цьому п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами Цивільного кодексу України.

Як, зокрема, зазначено в копії Угоди з автором Adobe Stock» (Додаткові умови до Загальних умов використання Adobe) від 16 лютого 2024 року, доданої до звернення:

«1. Ліцензія для Adobe. Ви надаєте нам невиключну, всесвітню, безсторокову, повністю оплачену ліцензію, що не передбачає сплати роялті, на публічний показ, публічне виконання, розповсюдження, індексування й модифікацію Роботи для цілей функціонування Вебсайту; презентування, розповсюдження, маркетингу, реклами та ліцензування роботи для користувачів.»

«2. Ліцензія для користувачів. Ви надаєте нам невиключну, всесвітню й  безсторокову ліцензію на подальше субліцензування нашого права використовувати, відтворювати, публічно відображати, поширювати, модифікувати, публічно виконувати та перекладати Роботу на будь-якому носії або в будь-якому виконанні.»

«5.1 Ціни й відомості про оплату. Ми будемо платити вам виключно в тому обсязі, який чітко описаний у відомостях про ціни й оплату, за будь-які продажі ліцензій на Роботу, за винятком будь-яких разів скасування, повернень і відшкодувань».

Враховуючи викладене та зважаючи на умови Угоди з автором Adobe Stoсk, оскільки Вами здійснюється продаж фоторобіт, відео і інших зображень на іноземних сайтах – фотостоках, які в подальшому фотосток надає своїм користувачам можливість їх придбати, тобто такі користувачі можуть розглядатися як кінцеві користувачі, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку
першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3
ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Таким чином, у разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту – фотостока Adobe Stock, зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому в іноземному банку, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.