Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.03.2025 р. № 1538/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно ліцензування пального, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство імпортує з Польщі для подальшої реалізації кінцевим споживачам такі товари:

перетворювач іржі, об’ємом 50 мл в аерозольному упакуванні, код товару 271019:

спрей для чищення гальмівних колодок (500 мл) в аерозольному упакуванні, код товару 27101225.

Товариство запитує:

Чи потрібна ліцензія на право виробництва пального, та/або ліцензія на право зберігання пального, та/або ліцензія на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки, та/або ліцензія на право оптової торгівлі пальним, та/або ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним на купівлю/продаж та використання у власних потребах наступних товарів:

1. Важкі дистиляти, мастильні матеріали: перетворювач іржі, об’ємом     500 мл в аерозольному упакуванні в кількості понад 200 штук. Товар призначений для видалення іржі та змащування поверхні, склад – суміш вуглеводнів С9-С11, н-алканів, циклічних, менше 2% ароматичних (40%-60%), базова олива на основі насичених вуглеводів С15-С50 (20%-30%), пропеленти. Даний товар імпортується Товариством з Польщі для подальшої реалізації кінцевим споживачам та для власних потреб. Код товару 2710 19.

2.-Легкі дистиляти, спеціальні бензини: спрей для чищення гальмівних колодок (500 мл) в аерозольному упакуванні, кількість понад 12 000 штук. Склад – суміш вуглеводів С6, н-алканів, ізо-алканів, циклічних, н-гексан, насичені, менше ніж 100%, ізопропанол менше 20%, пропеленти. Температурний інтервал кипіння 75-78С. Загальний об’єм товару у літрах, приведених до температури 15° C - 6000 л (6,0 тис.л). Даний товар імпортується Товариством з Польщі для подальшої реалізації кінцевим споживачам та для власних потреб. Код товару 2710 12 25.

Щодо зазначених питань

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон України                  від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Відповідно до частини другої ст. 1 Закону № 3817 термін «пальне» вживається в Законі № 3817 у значенні, наведеному у Кодексі.

Згідно із п.п. 14.1.141 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Приналежність товару до пального визначається відповідністю коду та опису товару згідно з УКТ ЗЕД, коду та опису товару, зазначеному                     в п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Відсутність у зверненні коду товарної підкатегорії та опису товару (зазначено лише код товарної підпозиції 2710 19) не дає можливості визначити, чи є вказаний товар пальним в розумінні п.п. 14.1.141 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Товар (продукція) за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2710 12 25 (зазначений у зверненні Товариства), який відповідає опису товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД «Інші спеціальні бензини», є в переліку підакцизних товарів, визначених п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, то відповідно зазначений товар (продукція) відноситься до підакцизного товару – пальне, незалежно від специфіки його використання.

Відповідно до частини першої ст. 1 Закону № 3817:

ліцензія - право суб’єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (п. 40 частини першої                  ст. 1 Закону № 3817).

виробництво пального - діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу, інших видів сировини, у тому числі невикопної біологічно відновлюваної сировини органічного походження (біомаси), в результаті якої отримується пальне та інші продукти переробки, а також діяльність із змішування пального (крім скрапленого газу) і добавок (присадок) в обсязі понад 1 відсоток загального об’єму пального (п. 14 частини першої     ст. 1 Закону № 3817);

зберігання пального - надання послуг та/або діяльність, пов’язана із здійсненням операцій приймання, навантаження, розвантаження, розміщення та/або видавання пального (власного чи отриманого від інших осіб)                  (п. 32 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

оптова торгівля пальним - діяльність з реалізації власно виробленого, ввезеного або придбаного пального суб’єктам господарювання, що здійснюють роздрібну торгівлю пальним, іншим суб’єктам господарювання, у тому числі в транспортному засобі, яким переміщується та/або в якому зберігається пальне. Не вважається оптовою торгівлею пальним заправлення пальним за договором підряду, що відноситься до власного споживання відповідно до п.п. 14.1.212     п. 14.1 ст. 14 Кодексу (п. 63 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшої реалізації або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з місць роздрібної торгівлі пальним через паливороздавальні колонки, газороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, а також реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів, а також заправлення з бункерувальника у водному просторі морських та річкових суден (п. 77 частини першої ст. 1 Закону № 3817).)

Відповідно до частини першої ст. 26 Закону № 3817 виробництво пального здійснюється суб’єктами господарювання за умови наявності ліцензії на право виробництва пального.

Суб’єкти господарювання отримують ліцензію на право виробництва пального на кожне місце виробництва пального (частина друга                          ст. 26 Закону № 3817).

Згідно із частиною першою ст. 28 Закону № 3817 зберігання пального здійснюється суб’єктами господарювання за наявності ліцензії на право зберігання пального або на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки.

Суб’єкти господарювання отримують ліцензію на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки на кожне місце зберігання пального (частина друга ст. 28 Закону № 3817).

Відповідно до частини п’ятої ст. 28 Закону № 3817 суб’єкти господарювання здійснюють зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки у споживчій тарі кожна об’ємом до 60 літрів включно без отримання ліцензії на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки.

Частинами першою та другою ст. 29 Закону № 3817 визначено, що оптова/роздрібна торгівля пальним здійснюється суб’єктом господарювання за наявності ліцензії на право оптової/роздрібної торгівлі пальним відповідно.

Згідно із частиною третьою ст. 29 Закону № 3817 суб’єкти господарювання здійснюють оптову або роздрібну торгівлю пальним виключно у споживчій тарі об’ємом до 5 літрів включно без отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним, на право роздрібної торгівлі пальним, на право зберігання пального.

Відповідно до частини третьої ст. 41 Закону № 3817 на кожний вид господарської діяльності надається окрема ліцензія, крім випадків, передбачених Законом № 3817.

Ліцензія на право провадження відповідного виду господарської діяльності надається органом ліцензування шляхом прийняття рішення про надання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності (частина перша ст. 43 Закону № 3817).

Отже, здійснення діяльності з виробництва пального, зберігання пального, оптової/роздрібної торгівлі пальним потребує отримання суб’єктом господарювання відповідної ліцензії.

Діяльність з оптової, роздрібної торгівлі пальним виключно у споживчій тарі до 5 літрів, не потребує отримання ліцензії на право оптової торгівлі, роздрібної торгівлі пальним відповідно.

Зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки у споживчій тарі кожна об’ємом до 60 літрів включно, також може здійснюватися без отримання ліцензії на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.