Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.03.2025 р. № 1545/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Акціонерного товариства «________» (далі – Товариство) щодо окремих питань оподаткування операцій із цінними паперами, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Товариство є юридичною особою, що здійснює ведення бухгалтерського обліку та формування фінансової звітності відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності (далі – МСФЗ).

У власності Товариства є цінні папери – акції міжнародної платіжної системи Mastercard. Такі акції утримуються Товариством у портфелі цінних паперів «на продаж».

Як зазначається у зверненні, у випадку зміни справедливої вартості цінних паперів, що обліковуються в портфелі «на продаж», Товариством здійснюється їх переоцінка та відображення результату такої переоцінки у складі іншого сукупного доходу (власного капіталу), що не впливає на фінансовий результат до оподаткування Товариства.

Наразі Товариством розглядається питання щодо майбутнього продажу зазначених цінних паперів за ринковою вартістю. У випадку здійснення зазначеного продажу за ціною, що відповідає справедливій (переоціненій) вартості акцій, Товариство не отримає фінансового результату. Тобто, така операція не вплине на фінансовий результат до оподаткування Товариства, але при цьому результат переоцінки таких акцій відобразиться безпосередньо у власному капіталі.

У зв’язку із викладеним вище платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із такого запитання:

чи необхідно Товариству як платнику податку на прибуток підприємств здійснювати відповідно до п. 141.2 ст. 141 Кодексу коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності, за операціями з переоцінки цінних паперів (акцій) через інший сукупний дохід та продажу акцій без торгового результату?

 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.      

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів встановлено пунктом 141.2 ст. 141 Кодексу.

Фінансовий результат до оподаткування збільшується згідно з п.п. 141.2.1            п. 141.2 ст. 141 Кодексу:

на суму від’ємного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму від'ємного загального результату переоцінки цінних паперів (загальна сума уцінок цінних паперів перевищує загальну суму їх дооцінок за звітний період) (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Фінансовий результат до оподаткування зменшується згідно з п.п. 141.2.2       п. 141.2 ст. 141 Кодексу на суму позитивного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Платники податку на прибуток відповідно до п.п. 141.2.3 п. 141.2 ст. 141 Кодексу окремо визначають загальний фінансовий результат за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до національних або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Якщо за результатами звітного періоду отримано від’ємний загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума збитків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів з урахуванням суми від’ємного фінансового результату від таких операцій та/або від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів, не врахованих у попередніх податкових (звітних) періодах, перевищує загальну суму прибутків від таких операцій), сума такого від’ємного значення загального фінансового результату за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів зменшує загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів наступних податкових (звітних) періодів, що наступають за податковим (звітним) періодом виникнення зазначеного від’ємного значення фінансового результату (п.п. 141.2.4 п. 141.2 ст. 141 Кодексу).

Якщо за результатами звітного періоду платником податку на прибуток отримано позитивний загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума прибутків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів перевищує загальну суму збитків від таких операцій з урахуванням суми від’ємного фінансового результату від таких операцій та/або від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів, не врахованих у попередніх податкових (звітних) періодах), сума позитивного загального фінансового результату від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів збільшує фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду платника податку (п.п. 141.2.5 п. 141.2 ст. 141 Кодексу).

При цьому згідно з п.п. 1 п.п. 141.2.6 п. 141.2 ст. 141 Кодексу положення    пункту 141.2 ст. 141 Кодексу не поширюються, зокрема, на операції платників податку на прибуток з розміщення, погашення, викупу та наступного продажу, конвертації цінних паперів власного випуску, а також векселедавців, заставодавців та інших осіб, що видали неемісійний цінний папір, під час видачі та погашення таких цінних паперів.

Тож в загальному порядку платник податку на прибуток підприємств, який у бухгалтерському обліку обліковує цінні папери (акції) як фінансові активи з дотриманням вимог, встановлених МСФЗ, та враховує операції з ними при визначенні фінансового результату до оподаткування, визначає різниці за операціями з такими цінними паперами відповідно до вимог п. 141.2 ст. 141 Кодексу.

Отже, якщо згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або МСФЗ результат переоцінки цінних паперів            не відображено у складі фінансового результату до оподаткування, такий результат не враховується при визначенні від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів відповідно до п.п. 141.2.1 п. 141.2 ст. 141 Кодексу. При цьому згідно з п.п. 141.2.3 п. 141.2 ст. 141 Кодексу у складі загального фінансового результату від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів враховується сума прибутків / збитків від продажу таких цінних паперів, визначена відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або МСФЗ та відображена у фінансовому результаті до оподаткування платника.

Водночас повідомляємо, що оскільки відповідно до ст. 41 Закону України від 20 травня 1999 року № 679-XIV «Про Національний банк України» (зі змінами) Національний банк України встановлює для банків обов’язкові правила ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, що відповідають вимогам законів України та МСФЗ, то з питань порядку бухгалтерського обліку операцій банку з переоцінки та продажу цінних паперів доцільно звернутися до Національного банку України.   

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).