Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.03.2025 р. № 1549/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування податком на прибуток операцій резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодексу), повідомляє.

Як викладено у зверненні, товариство 3 01.03.2024 набуло статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

У заявника виникли питання щодо оподаткування операцій, здійснених ним в статусі платника на загальній системі оподаткування.

Ситуація 1

Товариство, перебуваючи на загальній системі оподаткування, здійснило оплату за замовлений товар. В подальшому нерезидент не здійснив поставку оплаченого товару, через що товариство звернулось до Міжнародного комерційного арбітражу з метою винесення рішення про стягнення сплачених коштів. Вимоги товариства були задоволені повністю, але грошові кошти нерезидентом повернуті не були.

Заявник запитує:

1. Чи є об’єктом оподаткування податком на виведений капітал сплата коштів (у період перебування на загальній системі оподаткування, тобто до моменту набуття статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах) на користь нерезидентів за замовлений, але не поставлений товар (строк у 365 календарних днів вже сплинув). Якщо так, то за яких умов? У якому рядку додатку Дія до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) відображати ці показники?

2. Чи є об’єктом оподаткування податком на виведений капітал сплата коштів під час перебування у статусі резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах) на користь нерезидентів за замовлений, але не поставлений товар? Якщо так, то за яких умов? У якому рядку додатку Дія до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) відображати ці показники?

Ситуація 2

Товариство, перебуваючи у статусі резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, здійснило оплату за замовлений товар на користь суб’єкта господарювання – резидента України. Товар не було поставлено в межах 365 календарних днів.

3. Чи є об’єктом оподаткування податком на виведений капітал сума сплачених коштів за замовлений, але не поставлений товар? Якщо так, то за яких умов? У якому рядку додатку Дія до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) відображати ці показники?

Ситуація 3

Товариство, перебуваючи на загальній системі оподаткування, здійснило реалізацію продукції на користь суб’єкта господарювання, який не є резидентом Дія Сіті. В подальшому товариство набуло статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах. Товариство не отримало грошових коштів за поставлений товар в термін 365 днів.

4. Чи є об’єктом оподаткування податком на виведений капітал вартість поставлених у період перебування на загальній системі оподаткування, тобто до моменту набуття статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, але не оплачених товарів на користь вищевказаного суб’єкта? Якщо так, то за яких умов? У якому рядку додатку Дія до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) відображати ці показники?

5. Чи є об’єктом оподаткування податком на виведений капітал вартість поставлених у період перебування на загальній системі оподаткування, тобто до моменту набуття статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, але не оплачених товарів на користь нерезидента? Якщо так, то за яких умов? У якому рядку додатку Дія до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) відображати ці показники?

6. Чи є об’єктом оподаткування податком на виведений капітал вартість переданих на комісію товарів (залишок заборгованих коштів) задля здійснення експортної операції в межах укладеного договору комісії (у період перебування на загальній системі оподаткування, тобто до моменту набуття статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах)? Якщо так, то за яких умов? У якому рядку додатку Дія до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) відображати ці показники?

 

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах і вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Щодо питання 1, 4-6

Підпунктом 137.10.4.4 підпункту 137.10.4 пункту 137.10 статті 137 Кодексу встановлено, що податкові зобов’язання визначаються у податковій декларації, що подається за результатами податкового (звітного) року, протягом якого за операціями, що є об’єктом оподаткування відповідно до підпункту 141.9¹.2 пункту 141.9¹ статті 141 Кодексу, відбулася одна з таких подій, зокрема, сплив 365-денний строк (або строк, визначений у висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, на перевищення строків розрахунків, визначених законодавством) з дня виплати коштів та/або передачі майна (у тому числі за кордон), якщо такі кошти чи майно залишаються неповернутими або платник податку не отримав у рахунок сплачених коштів майно чи результати виконаних робіт (наданих послуг), або в оплату наданих майна, робіт, послуг кошти (не провів залік зустрічних вимог, внаслідок якого припиняється зобов’язання платника податку із сплати коштів або вивезення майна за кордон).

Крім того, відповідно до п.п. 135.2.1.11 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування визначається, зокрема, як сума коштів та/або вартості майна (робіт, послуг), перерахованих (переданого) резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, який провадить діяльність за рахунок та за дорученням нерезидента, на користь такого нерезидента (уповноваженої ним особи) в межах відповідного договору комісії, доручення, агентського договору чи аналогічних договорів, за винятком:

а) суми коштів та/або вартості майна (робіт, послуг), які були надані (було надане) нерезидентом для виконання договору та повертаються нерезиденту (або уповноваженій таким нерезидентом особі);

б) вартості майна, робіт, послуг, які були закуплені за дорученням та за рахунок нерезидента за кошти, отримані безпосередньо для здійснення такої закупівлі, крім випадків, якщо резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах має ознаки постійного представництва такого нерезидента;

в) суми коштів від продажу майна (за винятком корпоративних прав та цінних паперів), робіт, послуг, наданих нерезидентом для продажу, крім випадків, якщо резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах має ознаки постійного представництва такого нерезидента;

г) суми коштів, сплачених нерезидентом (безпосередньо або через повіреного) за придбання на території України цінних паперів або корпоративних прав (у тому числі суми коштів або вартість майна, за рахунок яких здійснювався внесок), кошти від продажу яких повертаються платником податку - резидентом на користь нерезидента.

Вказані норми застосовуються для операцій, які були здійснені платником податку, який вже мав статус резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах.

Отже дебіторська заборгованість, яка виникла до набуття статусу резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, не збільшує обʼєкт оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах при закінченні терміну в 365 днів з дня здійснення операції з надання послуг, за якою виникла така заборгованість, чи яка була сформована в межах укладеного договору комісії.

 

Щодо питань 2-3

Відповідно до п.п. «а»  п.п. 135.2.1.9.4 п.п. 135.2.1.9 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування визнається як сума коштів та/або вартості майна (в тому числі необоротних активів), сплачених (переказаних) та/або наданого (наданих) нерезиденту (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні), у зв'язку з придбанням робіт (послуг), за винятком, зокрема, придбання робіт (послуг), якщо резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах отримує результати робіт (послуг) до моменту здійснення оплати або протягом 365 календарних днів, або в інші строки, передбачені висновком центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, про перевищення строків розрахунків, визначених законодавством, з дня перерахування коштів (у тому числі отриманих за договором комісії, доручення або з інших аналогічних підстав) за кордон в оплату придбання робіт (послуг).

Отже, попередня оплата за товари/роботи/послуги включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті платника податку на особливих умовах, якщо їх постачання/надання відбувається пізніше ніж через 365 днів з моменту оплати, у разі якщо передплата була здійснена контрагенту - нерезиденту.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація).

Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах здійснюється у Додатку Дія до Декларації (далі – Додаток Дія). Додаток Дія заповнюється до рядка 06.3 Дія Декларації, що містить розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, який складається платниками податку, які здійснюють, зокрема, операції, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

Зокрема, у рядку 22.3.2 Додатка Дія відображається сума коштів та/або вартості майна (в тому числі необоротних активів), сплачених (переказаних) та/або наданого (наданих) нерезиденту (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні) у зв'язку з придбанням майна (в тому числі необоротних активів), що знаходиться за кордоном, якщо воно імпортується (ввозиться) на митну територію України до моменту здійснення оплати або протягом 365 календарних днів, або в інші строки, передбачені висновком центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, про перевищення строків розрахунків, визначених законодавством, з дня перерахування коштів (у тому числі отриманих за договором комісії, доручення або з інших аналогічних підстав) за кордон в оплату його придбання

У рядку 22.3.4 Додатка Дія відображається сума коштів та/або вартості майна (в тому числі необоротних активів), сплачених (переказаних) та/або наданого (наданих) нерезиденту (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні) у зв'язку з придбанням майна, що знаходиться на митній території України (у тому числі корпоративних прав та цінних паперів і їх похідних емітентів - резидентів України), якщо резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах отримує його до моменту здійснення оплати або протягом 365 календарних днів з дня перерахування коштів в оплату його придбання.

При цьому, загальна сума коштів та/або вартості майна (в тому числі необоротних активів), сплачених (переказаних) та/або наданого (наданих) нерезиденту (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні), вказується в рядку 22 Додатка Дія.

В рядку 23 Додатка Дія відображається сума коштів та/або вартості майна (в тому числі необоротних активів), сплачених (переказаних) та/або наданого (наданих) нерезиденту (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні), яка підлягає оподаткуванню (рядок 22.1 + рядок 22.2 + (позитивне значення (рядок 22.3 - рядок 22.3.1 - рядок 22.3.2 - рядок 22.3.3 - рядок 22.3.4 - рядок 22.3.5)) + (позитивне значення (рядок 22.4 - рядок 22.4.1 - рядок 22.4.2 - рядок 22.4.3))).

У випадку, якщо попередня оплата за товари/роботи/послуги була здійснена контрагенту – резиденту України, то сума такої оплати не включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті платника податку на особливих умовах.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.