Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.03.2025 р. № 1574/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку формування податкового кредиту та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, постачальником 31.10.2023 було складено на покупця податкову накладну та 17.11.2023 надіслано її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). Реєстрація в ЄРПН такої податкової накладної була зупинена, надалі за рішенням контролюючого органу від 11.12.2023 податкова накладна була зареєстрована в ЄРПН.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи має право платник податку включити до податкового кредиту звітного (податкового) періоду − листопад 2023 року суми ПДВ на підставі зазначеної податкової накладної;

2) чи є зазначена податкова накладна такою, що зареєстрована без порушення строків, визначених пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ для реєстрації в ЄРПН податкових накладних?

Роз’яснення щодо порядку формування податкового кредиту на підставі податкової накладної, реєстрація в ЄРПН якої була зупинена та яка надалі була зареєстрована в ЄРПН на підставі рішення контролюючого органу, надано Товариству в індивідуальній податковій консультації, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій (далі – ІПК), на попередні звернення Товариства з аналогічного питання.

В доповнення до зазначених роз’яснень по суті порушених у зверненні питань ДПС повідомляє.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,              підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пунктів 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операції з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Терміни реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування , складених починаючи з 16.01.2023, встановлено пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Так, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого
2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого
2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, −
до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, −
до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача  платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, − протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відсутність факту реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ реєстрація податкової  накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 25 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, платник податку через електронний кабінет платника податку шляхом перегляду в режимі реального часу має доступ до даних ЄРПН щодо складених ним чи його контрагентами податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

В ІПК, з урахуванням норм статті 198 розділу V ПКУ, Товариству. зокрема, було розʼяснено, що у разі реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація в ЄРПН якої була зупинена та яка була зареєстрована в ЄРПН на підставі відповідного рішення комісії контролюючого органу, покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у такій податковій накладній:

у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної – у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її складено, або будь-якого наступного звітного періоду в межах 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної (з урахуванням переривання термінів відповідно до абзацу сьомого пункту 198.6 статті 198 розділу V ПКУ);

у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН – у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складання (з урахуванням переривання термінів відповідно до абзацу сьомого пункту 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Платник податку, використовуючи інформацію, що міститься у електронному кабінеті платника податку, може самостійно визначити дату реєстрації в ЄРПН податкової накладної та, відповідно, звітний (податковий) період, у якому він має право включити суми ПДВ до податкового кредиту на підставі такої зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної.

Згідно зі статтею 36 розділу І ПКУ платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність ПКУ здійснюваних ними операцій. Строки включення до податкового кредиту сум ПДВ на підставі кожної конкретної податкової накладної  не зʼясовуються у межах надання індивідуальної податкової консультації та можуть бути досліджені контролюючим органом виключно в межах перевірок, що проводяться відповідно до норм ПКУ.

Щодо питання 2

Податкова накладна, складена 31.10.2023, вважається зареєстрованою в ЄРПН своєчасно, якщо вона зареєстрована з дотриманням термінів, встановлених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).