Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.03.2025 р. № 1581/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо відображення у податковій декларації з ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), та керуючись статтею 52 і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України
(далі – Податковий кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні Товариством в грудні 2024 року, після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, до податкової накладної, що була складена до подання митної декларації для їх митного оформлення, складено розрахунок коригування з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації (далі – РК_РЕЗ_2). Після отримання у грудні 2024 року від банку інформації про завершення розрахунків за такою операцією було складено розрахунок коригування у зв’язку з приведенням розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу, у відповідність з розміром ставки, визначеної підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу (далі – РК_РЕЗ_3), який був зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у січні 2025 року.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1 – 3) в якому звітному (податковому) періоді у податковій декларації з ПДВ необхідно відобразити дані РК_РЕЗ_2 та РК_РЕЗ_3?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу; відносини, пов’язані із справлянням митних платежів, регулюються Митним кодексом України (далі – Митний кодекс), Податковим кодексом та іншими законами України з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу, частина друга статті 1 Митного кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Податкового кодексу.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність» (зі змінами) оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу.

Підпунктом 97.1 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу передбачено, що платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.

Згідно з положеннями підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з експорту окремих видів товарів, здійснюється шляхом складання розрахунків коригування в кілька етапів за дотримання певних умов на кожному такому етапі.

Визначений у підпункті «б» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу порядок складання РК_РЕЗ_2 передбачає умову, згідно з якою такий розрахунок коригування складається та підлягає реєстрації в ЄРПН лише після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.

РК_РЕЗ_3 складається та підлягає реєстрації в ЄРПН після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів та за умови, що такий розрахунок коригування передбачає коригування виключно ставки податку і нарахованої суми податку (підпункт «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу).

Реєстрація в ЄРПН РК_РЕЗ_3 є завершальним етапом, після якого подальше коригування показників податкової накладної за відповідною операцією не здійснюється.

Підпунктом 97.5 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу визначено, що операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів відображаються у складі податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Податкового кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 3

Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, відображаються у складі податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, на підставі даних такої митної декларацій.

РК_РЕЗ_2, складений з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації, у податковій декларації з ПДВ не відображається, оскільки показники, відображені у податковій декларації з ПДВ за операцією з вивезення за межі митної території України окремих видів товарів на підставі митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України таких товарів, вже відповідають показникам митної декларації за такою операцією.

Дані РК_РЕЗ_3, складеного у зв’язку з коригуванням ставки податку, відображаються у складі податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає дата реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Податкового кодексу).