Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.03.2025 р. № 1587/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фізичної особи-підприємця (далі – ФОП) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

ФОП у своєму зверненні зазначає, що до складу сировини для рідин входять ароматизатор, гліцерин і нікотин.

У зверненні ФОП зазначено, що відповідно до частини другої статті 23 Закону України від 18.06.2024 № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) роздрібна торгівля на території України тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД) окремо або в наборах забороняється.

ФОП просить надати роз’яснення на питання:

Чи правильно ФОП розуміє, що заборона стосується саме нікотину, а інші компоненти такі як харчові ароматизатори та харчовий гліцерин (які можуть мати інше цільове призначення), можуть продаватися окремо, за умови наявності відповідного КВЕД для реалізації цих товарів.

Щодо зазначеного питання

Відповідно до Закону України «Про Митний тариф України»                    від 19 жовтня 2022 року № 2697-ІХ (із змінами і доповненнями), ароматизатор (суміш запашних речовин), гліцерин, нікотин та його солі, ефіри та його інші похідні відносяться до продукції хімічної та пов’язаної із нею галузей промисловості.

Ароматизатори, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД                3302 10 90 00, відносяться до групи 33 «ефірні олії та резиноїди; парфумерні, косметичні та туалетні препарати» та є сумішшю запашних речовин, призначених для використання у харчовій промисловості.

Гліцерин, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2905 45 00 00, нікотин (нікобустер підсилювач міцності із вмістом нікотину, нікотин) та його солі, ефіри та його інші похідні, який класифікується за кодом згідно                   з УКТ ЗЕД 2939 79 10 00, відносяться до групи 29 «Органічні хімічні сполуки».

Згідно із підпунктом 14.1.56⁴ пунктом 14.1 статті 14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Відповідно до пункту 78 частини першої статті 1 Закону № 3817 сировина для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, – суміш нікотину, солі нікотину чистотою не менше 98 відсотків, спеціально підготовленої води, гліцерину дистильованого, пропіленгліколю та іншої сировини і матеріалів, які забезпечують встановлені виробником характеристики рідини, не призначена для кінцевого використання в електронних сигаретах для створення аерозолів (парів).

Згідно із частиною другою статті 23 Закону № 3817 роздрібна торгівля на території України тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД) окремо або в наборах забороняється.

Отже, у Законі № 3817 відсутня заборона на здійснення роздрібної торгівлі харчовими ароматизаторами та харчовим гліцерином.

Звертаємо увагу, що відповідно до пункту 21 частини другої статті 73 Закону № 3817 до суб’єктів господарювання за вчинені правопорушення застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, за роздрібну торгівлю тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу), який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД, окремо чи в               наборах, - 200 відсотків вартості реалізованих товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Щодо наявності КВЕД для реалізації товарів повідомляємо, що у заяві про обрання спрощеної системи оподаткування фізичні особи – підприємці зазначають обов’язкові відомості, передбачені у пункті 298.3                         статті 298 Кодексу, зокрема, обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010 (підпункт 5 пункту 298.3 статті 298 Кодексу).

Крім того, відповідно до підпункту 7 підпункту 298.2.3 пункту 298.2    статті 298 Кодексу платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів) – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.