Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.03.2025 р. № 1595/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фермерського господарство (далі – Господарство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо визначення бази оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи для земель водного фонду та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Господарство повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи. Крім земельних ділянок, що перебувають у власності Господарства, за Господарством зареєстровано інше речове право оренди на підставі договорів оренди земельних ділянок та на водойму (ставок). На водойму укладено договір оренди земельної ділянки у комплексі із розташованим на ній водним об'єктом з «   » територіальною громадою Кіровоградської області.

Господарство вважає, що базою оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи для земель водного фонду повинно використовувати нормативну грошову оцінку (далі – НГО) ріллі в Кіровоградській області з урахуванням коефіцієнта індексації.

Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є базою оподаткування при розрахунку єдиного податку четвертої групи за 2025 рік для земель водного фонду (внутрішніх водойом, озер, ставків, водосховищ) НГО площі ріллі у Кіровоградській області, яка становить 37 356,00 грн за 1 га з урахуванням коефіцієнта індексації за 2024 рік (1,12)?
2. Чи може  Господарство відповідно до п. 292¹.2 ст. 292¹ Кодексу використовувати при визначенні бази оподаткування при розрахунку єдиного податку четвертої групи офіційно оприлюднені дані Держгеокадастру у Кіровоградській області щодо НГО одиниці площі ріллі за відповідний рік?
3. Якщо брати за основу як базу оподаткування при розрахунку єдиного податку четвертої групи НГО ріллі по Кіровоградській області за
   2020 рік у розмірі 31 888 грн, що визначена відповідно до «Методики НГО земельних ділянок», затвердженою постановою КМУ від 03 листопада 2021 року № 1147 із змінами (далі – Постанова № 1147), то на які коефіцієнти індексації повинна множитися зазначена НГО (для земель сільськогосподарського призначення чи для земель несільськогосподарського призначення)?
4. Якими нормативно-правовими актами України визначено, що НГО ріллі повинна множитися на індекси, визначені для земель несільськогосподарського призначення, та братися за основу як база оподаткування при розрахунку єдиного податку четвертої групи?  

 

Щодо першого – третього питань

Опис порушених у зверненні питань не дає змоги в повній мірі ідентифікувати фактичну сутність операцій, копію договору оренди земельної ділянки водного фонду Господарством не надано.

У зв’язку з цим надаємо роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, які належать до компетенції ДПС.   

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Базою оподаткування податком для платників єдиного податку четвертої групи для земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер ставків, водосховищ) є НГО ріллі в Автономній Республіці Крим або області з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного станом на 1 січня базового податкового (звітного) року відповідно до порядку, встановленого Кодексом для справляння плати за землю (абзац третій п. 292¹. 2 ст. 292¹ Кодексу).

Відповідно до п. 18 «Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок», затвердженої Постановою № 1147 у разі застосування відповідно до законодавства НГО одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області НГО по Автономній Республіці Крим або по області приймається згідно з додатком 15.

НГО одиниці площі ріллі по Кіровоградській області станом на 1 січня 2020 року склала 31 888 грн  за га.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення НГО земель, зазначеної в технічній документації з нормативної грошової оцінки земель та земельних ділянок (абзац третій п. 289.2 ст. 289 Кодексу).

Відповідно до п. 289.3 ст. 289 Кодексу Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.

Згідно з листом Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 13.01.2025 № 6-28-0.22-18/71-25 «Про індексацію нормативної грошової оцінки земель за 2024 рік» коефіцієнт індексації НГО земель в розрізі років становить, зокрема, за 2021 рік -1,0 (для сільськогосподарських угідь,
в т. ч рілля); 2022 рік - 1,0 (для сільськогосподарських угідь, в т. ч рілля);
2023 рік - 1,051 (зазначений коефіцієнт індексації НГО земель застосовується для всіх категорій земель і видів земельних угідь); 2024 рік – 1,12 (зазначений коефіцієнт індексації НГО земель застосовується для всіх категорій земель і видів земельних угідь).

Таким чином, для визначення НГО ріллі по Кіровоградській області за
2025 рік необхідно НГО одиниці площі ріллі по Кіровоградській області станом на 1 січня 2020 року (31 888 грн за га) помножити на коефіцієнти індексації НГО  2021- 2024 років.

Отже, НГО ріллі по Кіровоградській області за 2025 рік з урахуванням коефіцієнта індексації – 37 536 грн за га.

Щодо використання при визначенні бази оподаткування при розрахунку єдиного податку четвертої групи офіційно оприлюднених даних Держгеокадастру у Кіровоградській області щодо НГО одиниці площі ріллі повідомляємо, що дані оприлюднені Держгеокадастром не відносяться до компетенції ДПС.

Для отримання інформації щодо НГО земельних ділянок необхідно звертатися до територіальних підрозділів Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру за місцем розташування земельних ділянок.

 

Щодо четвертого питання

База оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи визначена п. 292¹. 2 ст. 292¹ Кодексу.

Порядок індексація НГО земель встановлено статтею 289 Кодексу.

Відповідно до п. 289.2 ст. 289 Кодексу Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації НГО земель (Кі), на який індексується НГО земель і земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), на 1 січня поточного року, що визначається за формулою:

Кi = І : 100,

де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.

Коефіцієнт індексації НГО земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, зазначеної в технічній документації з НГО земель та земельних ділянок.

 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником, якому надано таку консультацію.