Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.03.2025 р. № 1632/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового
кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваші звернення (   ) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомляє, що зареєстрована фізичною особою – підприємцем (  ) та обрала спрощену систему оподаткування другу групу єдиного податку з (  ).

Платник податків скористався можливістю та з (  ) перейшов на третю групу єдиного податку за ставкою 2 відсотки.

З (  ) платник податків автоматично переведений на єдиний податок другої групи за ставкою 20 відсотків.

З (  ) платник податків стала платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відсотків.

  Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи є вірним розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік для платника податків, який після реєстрації (  ) як платник єдиного податку другої групи за ставкою 20 відсотків перейшов (  ) на спрощену систему з особливостями оподаткування (єдиний податок третьої групи за ставкою
2 відсотки) та після скасування такого режиму 01 серпня 2023 року автоматично переведений на систему оподаткування, яка існувала до такого переходу (єдиний податок друга група за ставкою 20 відсотків), а з (  ) – платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, відповідно до якого граничний обсяг доходу на 2023 рік для платника податків для 10 місяців до кінця 2023 року відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу (з урахуванням п.п. 9¹.4.1 п.п. 9¹.4
п. 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу) становить
(  ) гривень, а саме:

розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2023 року * 6700 грн = 7818900,00 грн;

розрахунок граничного обсягу доходу на 10 місяців до кінця 2023 року: (7818900 грн/12 місяців) * 10 місяців = 6515750,00 гривень.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку другої групи належать – фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Згідно зі ст. 292 Кодексу для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Разом з тим з 01 серпня 2023 року у зв'язку з набранням чинності                   Закону № 3219 скасовані особливості оподаткування, передбачені п. 9
підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 9¹.4.1 п.п. 9¹.4 п. 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу платники податків, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та не відмовилися від їх використання самостійно, і до переходу на такі особливості були платниками єдиного податку, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються платниками єдиного податку тієї групи єдиного податку, на якій вони перебували до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу,
не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку, встановленого п. 291.4 ст. 291 Кодексу.

Крім того, згідно з п.п. 9¹.4.3 п.п. 9¹.4 п. 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений п. 291.4 ст. 291 Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

        Таким чином, якщо з (  ) суб'єкт господарювання застосовував спрощену систему з особливостями оподаткування та з 01 серпня повернувся на сплату єдиного податку другої групи, то граничний обсяг доходу для такого платника єдиного податку другої групи у 2023 році становитиме
4 656 500,00 грн, а саме:

розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 834 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2023 року * 6700 грн = 5 587 800,00 грн;

розрахунок граничного обсягу доходу на 10 місяців до кінця 2023 року: (5587800 грн/12 місяців) *10 місяців = 4 656 500,00 гривень.

Разом з тим для переходу на третю групу платників єдиного податку граничний обсяг доходу у 2023 році становитиме 6 515 750,00  грн., а саме:

розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2023 року * 6700 грн = 7 818 900,00 грн;

розрахунок граничного обсягу доходу на 10 місяців до кінця 2023 року: (7818900 грн/12 місяців) * 10 місяців = 6 515 750,00 гривень.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.