Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.03.2025 р. № 1662/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо необхідності формування податкових зобов’язань з ПДВ та складання податкових накладних, і керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Банком планується укладення з контрагентом – фізичною особою – підприємцем (далі – ФОП) договору про надання послуг з підвищення рівня володіння англійською мовою (далі – Договір) для офіційного спілкування та листування працівниками Банку. У зв’язку з тим, що послуги з підвищення рівня володіння англійською мовою будуть надаватися ФОП, який не є закладом освіти, та отримання таких послуг не пов’язано з обов’язковим підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) працівників Банку, вартість послуг буде включатися до доходу працівників Банку у вигляді додаткового блага. При цьому згідно з умовами Договору Банк – замовник послуг, працівники Банку – отримувачі послуг.

З огляду на викладене, Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

чи вважаються послуги з підвищення рівня володіння англійською мовою, отримані працівниками банку за Договором, постачанням Банком послуг на безоплатній основі відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ?

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ). При цьому з метою оподаткування ПДВ постачанням послуг, зокрема є: постачання послуг іншій особі на безоплатній основі (підпункт «в» підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ безоплатно надані товари, роботи, послуги:

товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;

роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості;

товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено статтями 187, 198 та 201 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Оскільки, як зазначено у зверненні, безпосереднім замовником послуг з підвищення рівня володіння англійською мовою є Банк, а постачальником (надавачем) таких послуг є ФОП, то, відповідно, для цілей оподаткування ПДВ має місце операція ФОП з постачання таких послуг.

Водночас, оскільки, як зазначено у зверненні, Банк фактично не постачає своїм працівникам послуги з підвищення рівня володіння англійською мовою, а лише компенсує їх вартість, то, відповідно, для цілей оподаткування ПДВ операція з постачання таких послуг (у тому числі на безоплатній основі відповідно до підпункту «в» підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ) у Банку не виникає та податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).