Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.04.2025 р. № 2198/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу пального, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що має у власності мазут паливний 100, який відповідає коду УКТ ЗЕД 2710 19 67 00 (палива рідкі (мазут) із вмістом сірки більш як 0,5 мас.%) та технічним умовам ДСТУ 4058-2001 «Паливо нафтове. Мазут. Технічні умови».

Товариство зазначає, що згідно з висновком експерта Регіональної торгово-промислової палати Миколаївської області (далі – Висновок) наданий на дослідження продукт ідентифікується як «Мазут М 100», є нафтопродуктом категорії важких дистилятів, паливом рідким, та відповідає коду УКТ ЗЕД 2710 19 67 00. Зазначений Висновок додано до звернення Товавариства.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

Чи вважається з урахуванням Висновку мазут паливний 100, який відповідає коду УКТ ЗЕД 2710 19 67 00, підакцизним товаром?

Щодо зазначеного запитання

Відповідно до п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом  встановлено ставки акцизного податку.

Згідно із п.п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

У п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу зазначені, у тому числі, товари (продукція) з кодами 2710 19 62 00, 2710 19 66 00, 2710 19 67 00 згідно з УКТ ЗЕД та описом:

 - палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового, базових олив та інших мастильних матеріалів, та інших дистилятів, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTM D 86) при температурі 350° С та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об. %;

- тільки паливо пічне побутове.

Крім того, у примітці до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу як пальне зазначені товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом.

Підставою для віднесення товару до пального є відповідність його коду згідно з УКТ ЗЕД та опису коду товару (продукції) та опису, наведеному в п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, або використання такого товару (продукції) як пальне для  заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв, зазначених у примітці до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Отже, товар (продукція), який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД  2710 19 67 00, є підакцизним пальним тільки у випадку, якщо він:

або відповідає опису - палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86);

або відповідає опису - тільки паливо пічне побутове;

або використовується як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом.

Разом з цим, у Висновку відсутній опис товару («Мазут М 100») з кодом згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 67 00, який надав би можливість підтвердити або спростувати відповідність вказаного товару (продукції) зазначеному  у п.п. 215.3.4  п. 215.3 ст. 215 Кодексу опису пального.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).