Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.04.2025 р. № 2216/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення приватного підприємства (далі – Підприємство) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно реєстрації платником акцизного податку та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Підприємство зазначає, що здійснює імпорт та оптовий продаж на території України газу зрідженого в металевих контейнерах, місткістю більше як 300 см^3:

бутан-пропан у картриджах (балонах), 0,425 л. код згідно з УКТ ЗЕД 2711 19 00 00;

бутан-пропан у картриджах (балонах), 0,406 л. код згідно з УКТ ЗЕД 2711 13 97 00.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи виникає у Підприємства обов’язок реєструватись платником акцизного податку з дати отримання ліцензії?
2. Чи виникає у Підприємства обов’язок звітувати та надавати щомісяця Декларацію з акцизного податку?

Щодо зазначених питань

Згідно з п. п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, та ставки акцизного податку визначені п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Товари, які імпортує Підприємство, згідно з п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу  належать до підакцизних.

Згідно з п. п. 14.1.212  п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Відповідно до п. п. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 Кодексу не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками.

Платниками акцизного податку є, зокрема:

особа – суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (п. п. 212.1.2 п. 212.1 ст.212 Кодексу);

особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий (п. п 212.1.15  п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Відповідно до п. п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу особи, які здійснюватимуть реалізацію пального або спирту етилового, підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового.

Згідно з п. 49.2¹ ст. 49 Кодексу платники, визначені п. п. 212.1.15 п. 212.1  ст. 212 цього Кодексу, а також інші платники акцизного податку, які мають діючі ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов’язані за кожний встановлений цим Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Отже, у разі якщо Підприємство здійснює ввезення на митну територію України пального за кодами УКТ ЗЕД 2711 19 00 00 та 2711 13 97 00 виключно в тарі ємністю до 5 літрів та його реалізацію і не здійснює операції, які є операціями з реалізації пального в розумінні п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, відповідно таке Підприємство не є платником акцизного податку з реалізації пального і у нього відсутній обов’язок щодо реєстрації платником акцизного податку з реалізації пального та подання декларації з акцизного податку. У разі отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі пальним або ліцензії на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі пальним Підприємство набуває право на здійснення діяльності з реалізації пального, тобто на здійснення операцій, які є операціями з реалізації пального в розумінні п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (реалізації пального, іншого, ніж пальне в тарі ємністю до 5 літрів включно), і відповідно виникає обов’язок зареєструватися платником акцизного податку з реалізації пального та подавати декларації з акцизного податку. У разі отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі пальним виникає обов’язок реєстрації акцизного складу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).