Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.04.2025 р. № 1739/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення АТ …. щодо роз’яснення окремих норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що як юридична особа перебуває на обліку у Центральному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків та сплачує місцеві податки за своїм місцезнаходженням до бюджету територіальної громади м. Києва.

АТ …. опрацьовується механізм створення та функціонування відокремленого виробничого підрозділу, віддаленого від місцезнаходження підприємства. Планується що на земельній ділянці Мукачівської територіальної громади, яку нещодавно отримано в постійне користування, буде створено відокремлений віддалений підрозділ підприємства, персонал якого буде перебувати у трудових відносинах з АТ …. та виконувати свої трудові функції на території цієї територіальної громади.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. До якого місцевого бюджету має сплачувати АТ …..  податок на доходи фізичних осіб на заробітну плату найманих працівників виробничого структурного підрозділу, який виконує свої виробничі задачі  та функції  поза місцезнаходженням підприємства на території іншої територіальної громади , та не має повноважень щодо ведення окремого балансу та самостійного ведення розрахунків із застрахованими особами (не уповноважений нараховувати і сплачувати податок на доходи фізичних осіб, військовий збір та єдиний соціальний внесок)?
2.  До якого територіального органу Державної податкової служби України має подавати АТ …. відповідну податкову звітність щодо нарахування (утримання, сплати) податку на доходи (сплаченого, утриманого) на заробітну плату найманих працівників виробничого структурного підрозділу, які виконує свої виробничі задачі та функції поза місцезнаходженням підприємства на території іншої територіальної громади, та не має повноважень щодо ведення окремого балансу та самостійного ведення розрахунків із застрахованими особами (не уповноважений нараховувати і сплачувати податок на доходи фізичних осіб, військовий збір та єдиний соціальний внесок)?

Згідно з п. 64.7 ст. 64 Кодексу центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, визначає порядок обліку платників податків у контролюючих органах та порядок формування Реєстру великих платників податків (далі – Реєстр ВПП) на відповідний рік з урахуванням критеріїв, визначених Кодексом для великих платників податків (далі – ВПП).

Порядок сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету передбачено ст. 168 Кодексу, відповідно до якої податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, підлягає зарахуванню до відповідних бюджетів згідно з Бюджетним кодексом України (далі – БКУ).

Статтею 64 БКУ визначено, що податок на доходи фізичних осіб, який сплачується (перераховується) податковим агентом – юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Відповідно до п.п. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 Кодексу суми податку на доходи фізичних осіб, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб за такий відокремлений підрозділ, усі обов’язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, а у випадках, передбачених Кодексом, – за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених в натурі (на місцевості)   (п.п. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 Кодексу).

Таким чином, якщо юридична особа – ВПП створює виробничий підрозділ, який не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб, за неосновним місцем обліку, але в межах населених пунктів розташування Центрального міжрегіонального управління або інших міжрегіональних управліннях ДПС по роботі з ВПП, то податок на доходи фізичних осіб, нарахований та утриманий з доходу у вигляді заробітної плати працівників такого підрозділу, юридична особа перераховує до місцевого бюджету на казначейські рахунки, відкриті для Центрального міжрегіонального управління або інших міжрегіональних управлінь ДПС по роботі з ВПП.

Підпунктом «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу встановлено, що особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, податковий розрахунок за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Форма Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового Розрахунку затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.