Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.04.2025 р. № 1786/ІПК/99-00-21-02-01 ІПК

Індивідуальне податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо  відображення в податковій звітності з податку на прибуток підприємств суми податкової пільги, що залишилась невикористаною на кінець звітного періоду, в якому закінчено дію такої пільги, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), та повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є суб’єктом літакобудування, та включено до Переліку суб’єктів літакобудування щодо яких запроваджуються тимчасові заходи державної підтримки, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 09 червня 2010 року № 405 (далі – Перелік № 405).

Пунктом 41 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, визначено, що тимчасово, до 1 січня 2025 року звільняється від оподаткування прибуток підприємств – суб’єктів літакобудування, що визначені відповідно до норм ст. 2 Закону України від 12 липня 2001 року № 2660-III «Про розвиток літакобудівної промисловості» (далі – Закон № 2660).

Пунктом 7 Порядку здійснення контролю за використанням вивільнених коштів підприємств – суб’єктів літакобудування, на які поширюється дія норм ст. 2 Закону № 2660, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 07 червня 2017 року  № 476 (далі – Порядок № 476), передбачено, що платник податку зобов’язаний збільшити податкове зобов’язанням з податку на прибуток підприємств на суму вивільнених коштів, які залишилися невикористаними платником на цілі, визначені Порядком № 476, за результатами звітного (податкового) періоду, що настає після закінчення строку дії пільги з податку на прибуток підприємства.

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: яким чином в податковій звітності відобразити збільшення податкового зобов’язання по податку на прибуток за І квартал 2025 року на суму вивільнених коштів, які залишилися у платника податку невикористаними за результатами звітного (податкового) періоду, що настає після закінчення строку дії пільги з податку на прибуток підприємств.

Статтею 2 Закону № 2660 визначено, що цей Закон застосовується до юридичних осіб – резидентів України, які здійснюють діяльність у галузі літакобудівної промисловості та згідно із Законом мають відповідні ліцензії, а також відповідні сертифікати на право розробки або виробництва, або ремонту, або переобладнання, або модифікації, або технічного обслуговування авіаційної техніки та авіаційних двигунів (далі – суб’єкти літакобудування) та відповідають хоча б двом з таких критеріїв:

а) здійснюють розробку авіаційної техніки та авіаційних двигунів, виробництво авіаційної техніки та авіаційних двигунів, ремонт авіаційної техніки та авіаційних двигунів;

б) виконують державне або оборонне замовлення на розробку авіаційної техніки та авіаційних двигунів, виробництво авіаційної техніки та авіаційних двигунів, ремонт авіаційної техніки та авіаційних двигунів;

в) забезпечують виконання Україною міжнародних зобов’язань з реалізації міжнародних контрактів з розробки авіаційної техніки та авіаційних двигунів, постачання авіаційної техніки та авіаційних двигунів, виробництва авіаційної техніки та авіаційних двигунів, ремонту авіаційної техніки та авіаційних двигунів.

Перелік суб’єктів літакобудування, щодо яких запроваджено тимчасові заходи державної підтримки, формує центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування державної промислової політики, та затверджує Кабінет Міністрів України.

Згідно з вимогами п. 41 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 січня 2025 року, звільняється від оподаткування прибуток підприємств – суб’єктів літакобудування, що визначені відповідно до норм ст. 2 Закону № 2660.

Вивільнені кошти (суми податку, що не сплачуються до бюджету та залишаються в розпорядженні платника податку) використовуються на науково-дослідні та дослідницько-конструкторські роботи з літакобудування, створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництва, запровадження новітніх технологій. Використання таких коштів має бути пов’язане з діяльністю платника податку, прибуток від якої звільняється від оподаткування. Порядок контролю за використанням вивільнених коштів встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Суми вивільнених коштів визнаються як отримане цільове фінансування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

У разі порушення напрямів цільового використання, порядку використання вивільнених коштів платник податку зобов’язаний збільшити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств, починаючи з першого числа місяця, в якому вчинено таке порушення. Штрафні санкції та пеня визначаються відповідно до Кодексу.

Згідно з п. 5 Порядку № 476 вивільнені кошти використовуються на науково-дослідні та дослідницько-конструкторські роботи з літакобудування, створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництва, запровадження новітніх технологій. Використання таких коштів має бути пов’язане з діяльністю платника податку, прибуток від якої звільняється від оподаткування.

Вивільнені кошти, не використані платником податків, не можуть бути перенесені на інші податкові періоди, зараховані в рахунок майбутніх платежів з податків та зборів або відшкодовані з бюджету.

Згідно з п. 6 Порядку № 476 витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи з літакобудування, створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництва, запровадження новітніх технологій, що понесені платником податків у період дії пільги, обліковуються починаючи з моменту виникнення відповідних підстав для її застосування і протягом усього строку дії такої пільги.

При цьому, відповідно до п. 7 Порядку № 476 платник податку зобов’язаний збільшити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств на суму вивільнених коштів, які залишилися невикористаними платником на цілі, визначені Порядком № 476, за результатами звітного (податкового) періоду, що настає після закінчення строку дії пільги з податку на прибуток підприємства.

Виходячи з викладеного, суб’єкти літакобудування, включені до Переліку № 405, які здійснюють діяльність у галузі літакобудівної промисловості та відповідають критеріям, передбаченим ст. 2 Закону № 2660, звільнялися від сплати податку на прибуток підприємств відповідно до п. 41 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу до 1 січня 2025 року за умови спрямування   вивільнених коштів виключно за напрямками, визначеними Порядком № 476.

На суму вивільнених від оподаткування коштів, які залишилися невикористаними платником податку, збільшується податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств,   затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) (далі – Декларація).

Платники податку, які отримують податкові пільги заповнюють додаток ПП до Декларації, який подається відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1233 «Про затвердження Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг» (із змінами) (далі – Порядок № 1233).

Код пільги за кожним видом податкових пільг та найменування пільги зазначається згідно з довідником пільг, затвердженим Державною податковою службою України відповідно до п. 2 Порядку № 1233.

У графі 8 Додатка ПП зазначається сума податкової пільги, що залишилась невикористаною на кінець звітного періоду.

У рядку 42 Декларації відображається сума збільшення податкового зобов’язання за порушення вимог цільового використання вивільнених від оподаткування коштів відповідно до пункту 41 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

За порушення положень, визначених пунктом 41 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу, платником нараховуються штрафні санкції, які зазначаються  у рядку 43 Декларації, та пеня, що відображається у рядку 44 Декларації.

Отже за підсумками звітного (податкового) 2024 року Товариство мало відобразити у графі 8 Додатку ПП до Декларації суму податкової пільги у вигляді вивільнених коштів, що залишилися не використаними на кінець такого звітного (податкового) періоду.

За підсумками декларування податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період  – І квартал 2025 року, Товариство має відобразити у рядку 42 Декларації збільшення податкового зобов’язання на суму вивільнених коштів, які станом на 1 січня 2025 року залишилися не використаними на цілі, визначені Порядком № 476.

При цьому, у рядках 43 та 44 Декларації Товариству необхідно також нарахувати штрафні санкції та пеню відповідно до Кодексу. 

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.