Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.04.2025 р. № 2339/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

     Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство було зареєстровано платником податку на додану вартість (далі – ПДВ) у період з ___.11.2024 по ___.12.2024 року. 

З __.01.2025 Товариство зареєстровано платником єдиного податку за ставкою    5 % доходу відповідно до поданої підприємством заяви про застосування спрощеної системи оподаткування від __.12.2024 № __. Протягом перебування у статусі платника ПДВ Товариством було складено податкові накладні № __ від __.12.2024, №__ від __.12.2024, № __ від __.12.2024,  № __ від __.12.2024, № __ від __.12.2024, реєстрацію яких зупинено. Товариством до вищезазначених податкових накладних засобами електронного зв’язку __.12.2024 було надіслано «Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» (далі – Повідомлення). Товариству __.01.2025 надійшли квитанції № 2 про неприйняття Повідомлень у зв’язку з його відсутністю  в реєстрі платників ПДВ.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: яким чином Товариство може реалізувати своє право та  подати на розгляд комісії ГУ ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН)  Повідомлення від __.12.2024               №  № __, __, __, __, __ до податкових накладних № _ від __.12.2024, № __ від __.12.2024, № _ від __.12.2024, № __ від __.12.2024, № __ від __.12.2024?

Відповідно до п. 1.1 ст. 1 Кодексу відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому ст.  183 Кодексу (п. 201. 8 ст. 201 Кодексу).

Відповідно до пп. «в» п. 184.1 ст. 184 Кодексу реєстрація платника ПДВ діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, реєструється як платник єдиного податку, умова сплати якого не передбачає сплати ПДВ.

Якщо щодо особи, зареєстрованої платником податку до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб -підприємців  та громадських формувань, внесено запис про державну реєстрацію припинення юридичної особи (крім перетворення) або підприємницької діяльності фізичної особи- підприємця або якщо до реєстру платників єдиного податку внесено запис про застосування спрощеної системи оподаткування, що не передбачає сплати ПДВ, анулювання реєстрації проводиться контролюючим органом автоматично на підставі відповідних відомостей, отриманих згідно із Законом України від 15.05.2003 року № 755- IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» або за даними державного реєстру платників єдиного податку.

Відповідно до абзацу третього п. 184.2 ст. 184 Кодексу анулювання реєстрації здійснюється на дату:

подання заяви платником податку або прийняття рішення контролюючим органом про анулювання реєстрації;

зазначену в судовому рішенні;

припинення дії договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції або закінчення строку, на який утворено особу, зареєстровану як платник податку;

що передує дню втрати особою статусу платника податку на додану вартість;

державної реєстрації припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця.

При цьому датою анулювання реєстрації платника податку визначається дата, що настала раніше.

За даними ДПС Товариство було зареєстровано платником ПДВ з __.11.2024. Реєстрацію Товариства платником ПДВ анульовано автоматично  у зв’язку із внесенням __.12.2024 до реєстру платників єдиного податку запису про реєстрацію Товариства  з __.01.2025 платником єдиного податку із ставкою, що не передбачає сплати ПДВ (3 група 5 %). Дата анулювання реєстрації платником ПДВ – __.12.2024. Запис про анулювання реєстрації Товариства платником ПДВ внесено __.12.2024 до реєстру платників ПДВ.

У разі анулювання реєстрації особи як платника ПДВ останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації (п. 184.6 ст. 184 Кодексу).

Реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (п. 201.16 ст. 201 Кодексу).

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165  (далі –  Порядок № 1165).

Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520            (далі – Порядок № 520).

У  разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН  контролюючий орган  протягом операційного дня  надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі  платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення реєстрації (п. 10 Порядку № 1165).

У зв’язку з завершенням 2024 бюджетного року та початком 2025 бюджетного року в Державній податковій службі України проводились регламентні та технічні роботи, пов’язані із закриттям року. Оголошення про можливі обмеження в роботі електронних сервісів, зокрема формування результатів обробки електронних документів, надісланих у період з 15 год 00 хв 31 грудня 2024 року до 15 год 00 хв 2 січня 2025 року, було розміщено на веб-порталі ДПС 27.12.2024 (https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/855099.html).

За даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС, Товариством Повідомлення від ___.12.2024 № № __, __, __, __, __ надіслано __.12.2024 після                  15 год 00 хв, у зв’язку з чим Повідомлення було оброблено та відповідні квитанції про результати обробки  надіслані Товариству __.01.2025 після 15 год 00 хвилин.

Відповідно до п. 4 Порядку № 520 право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надається платнику ПДВ.

Отже, продавець, статус платника ПДВ якого анульовано, не має права подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).