Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.04.2025 р. № 1812/ІПК/20-40-24-07-05

Індивідуальна податкова консультація

 

Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення Університету на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм законодавства, яке надійшло в електронній формі через електронний кабінет, та керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами) (далі – ПКУ), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні зазначив, що працівник бюджетної установи, якому встановлено інвалідність, 05.05.2021 року надав довідку медико-соціальної експертної комісії (далі - МСЕК), яка датована 05.05.2021 року. Дата чергового переогляду – 05.05.2022 року. У період дії цієї довідки роботодавцем до 01.06.2022 року застосовано ставку єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) у розмірі 8,41 відсотка бази нарахування єдиного внеску для працюючої особи з інвалідністю. Після дати чергового переогляду (05.05.2022 року) у період дії воєнного стану працівником не надано довідку МСЕК про продовження групи інвалідності.

Починаючи з 01.06.2022 року, у зв’язку із непідтвердженням працівником своєї інвалідності шляхом надання завіреної копії довідки МСЕК, роботодавцем було застосовано ставку у розмірі 22 відсотки бази нарахування єдиного внеску.

01.03.2023 року працівником була надана нова завірена копія довідки МСЕК про встановлення інвалідності безстроково, у зв’язку з чим з 01.03.2023 року роботодавцем застосована ставка у розмірі 8,41 відсотка бази нарахування єдиного внеску для працюючої особи з інвалідністю.

Платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання: чи правомірне застосування платником податків до 01.01.2025 року ставка єдиного внеску у розмірі 22 відсотки, якщо працівником, який є особою з інвалідністю та термін дії довідки МСЕК про встановлення групи інвалідності закінчився під час дії воєнного стану, не надано довідку МСЕК про продовження групи інвалідності (у наведеному прикладі період часу з 01.06.2022 року по 01.03.20223 року)?

Відповідно до статті 3 Закону України від 21 березня 1991 року № 875-XII «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні» інвалідність як міра втрати здоров’я визначається шляхом експертного обстеження в органах медико-соціальної експертизи центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я, у редакції, яка діяла до 01.01.2025 року.

Положення про медико-соціальну експертизу (далі - Положення) затверджується Кабінетом Міністрів України з урахуванням думок громадських об'єднань осіб з інвалідністю.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 03 грудня 2009 року
№ 1317 (у редакції, яка діяла до набрання чинності постанови Кабінету Міністрів України від 15 листопада 2024 року № 1338 «Деякі питання запровадження оцінювання повсякденного функціонування особи» (далі – Постанова № 1338)) затверджено Положення, відповідно до пункту 24 «Огляд (повторний огляд) осіб, що звертаються для встановлення інвалідності» якого комісія видає особі, яку визнано особою з інвалідністю або стосовно якої встановлено факт втрати професійної працездатності, довідку та індивідуальну програму реабілітації і надсилає у триденний строк виписку з акта огляду комісії органові, в якому особа з інвалідністю перебуває на обліку як отримувач пенсії чи державної соціальної допомоги (щомісячного довічного грошового утримання), що призначається замість пенсії, та разом з індивідуальною програмою реабілітації – органові, що здійснює загальнообов'язкове державне соціальне страхування, виписку з акта огляду комісії про результати визначення ступеня втрати професійної працездатності у відсотках та потреби у наданні додаткових видів допомоги.

Водночас пунктом 3 Постанови Кабінету Міністрів України від 08.03.2022 року № 225 «Деякі питання порядку проведення медико-соціальної експертизи на період дії воєнного стану на території України» (далі – Постанова № 225) (у редакції, яка діяла до набрання чинності Постанови № 1338) було передбачено, що повторний огляд, строк якого припав на період дії воєнного стану на території України, переноситься на строк після припинення або скасування воєнного стану, але не пізніше шести місяців після його припинення або скасування за умови неможливості направлення, зокрема, осіб з інвалідністю та осіб, яким встановлено ступінь втрати професійної працездатності (у відсотках), лікарсько-консультативною комісією на медико-соціальну експертизу відповідно до Положення.

Разом з тим відповідно до пункту 8 Змін, що вносяться до постанов Кабінету Міністрів України, затверджених Постановою № 1338, яка набрала чинності 26.11.2024 року, абзац другий пункту 3 Постанови № 225 виключений.

Одночасно слід зазначити, що Постановою № 1338 затверджено порядок проведення оцінювання повсякденного функціонування особи.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Відповідно до пункту 1 частини першої статті 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.

Пунктом 1 частини першої статті 7 Закону № 2464 визначено, що базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці», та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Відповідно до частини тринадцятої статті 8 Закону № 2464 єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41 відсотка визначеному пунктом 1 частини першої статті 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю.

Враховуючи викладене, ставка єдиного внеску у розмірі 8,41 відсотка застосовується юридичною особою – роботодавцем до суми нарахованої заробітної плати, нарахованої на користь працівника, який є особою з інвалідністю, за умови підтвердження таким працівником своєї інвалідності відповідно до положень Постанови № 1338.

У разі відсутності зазначеного документа єдиний внесок нарахований на користь працівника встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 Закону №2464 бази нарахування єдиного внеску.

Водночас з питання підтвердження фізичною особою – працівником статусу особи з інвалідністю з 01.06.2022 року по 01.03.2023 року доцільно звернутися до Міністерства охорони здоров’я України.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.