Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.04.2025 р. № 1847/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу пального, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство зазначило, що планує здійснювати операції з купівлі-продажу товару за найменуванням «Мазут паливний 100 малозольний малосірчистий високопарафінистий» (код згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 66 00), який відповідає технічним умовам ДСТУ 4058-2001 (Паливо нафтове. Мазут. Технічні умови).

Враховуючи викладене вище, Товариство запитує:

1. Чи вважається мазут паливний 100 малозольний малосірчистий високопарафінистий пальним в розумінні п.п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. Чи зобов'язане Товариство зареєструватися платником акцизного податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового пересувний акцизний склад для перевезення мазуту паливного 100 малозольного малосірчистого високопарафінистого з кодом згідно з            УКТ ЗЕД 2710 19 66 00, який відповідає технічним умовам ДСТУ 4058-2001 «Паливо нафтове. Мазут. Технічні умови»?

 

Щодо зазначених питань

Для класифікації товарів в Україні використовують УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України».

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій і тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

Ідентифікація пального здійснюється на підставі паспорту на товар, в якому зазначені його фракційний склад, фізико-хімічні показники, та сертифікатів відповідності, виданих відповідними державними органами, в яких в обов’язковому порядку зазначаються дані про відповідність державним стандартам на зазначений товар.

Відповідно до п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом  встановлено ставки акцизного податку.

Згідно із п.п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

У п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу зазначені, у тому числі, товари (продукція) з кодами 2710 19 62 00, 2710 19 66 00, 2710 19 67 00 згідно з УКТ ЗЕД та описом:

 - палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового, базових олив та інших мастильних матеріалів, та інших дистилятів, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTM D 86) при температурі 350° С та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об. %;

- тільки паливо пічне побутове.

Крім того, у примітці до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу як пальне зазначені товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом.

Підставою для віднесення товару до пального є відповідність його коду згідно з УКТ ЗЕД опису товару (продукції), наведеному в п.п. 215.3.4 п. 215.3    ст. 215 Кодексу, або використання такого товару (продукції) як пальне для  заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв, зазначених у примітці до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Отже, товар (продукція), який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД  2710 19 66 00, є підакцизним пальним тільки у випадку, якщо він:

або відповідає  опису - палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86);

або відповідає опису  - тільки паливо пічне побутове;

або використовується як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом.

Операції з товарами, які є пальним в розумінні п.п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу, необхідно здійснювати з урахуванням вимог Кодексу щодо його обліку та оподаткування, зокрема, реєстрації відповідно до п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Кодексу акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (якщо місце зберігання пального є акцизним складом у розумінні п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу), реєстрації згідно з п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку з реалізації пального, складання та реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних відповідно до ст. 231 Кодексу, подання декларації з акцизного податку за кожний звітний період згідно з п. 49.2¹ ст. 49 Кодексу.

Відповідно до п. 14 Порядку електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 квітня 2019 року № 408, транспортні засоби реєструються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового як акцизні склади пересувні автоматично в разі, коли такі транспортні засоби зазначені в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених на операції, під час здійснення яких переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий у таких транспортних засобах, зокрема згідно з даними акцизної накладної, складеної в одному примірнику на підставі даних відповідної митної декларації платником акцизного податку, який ввозить пальне або спирт етиловий на митну територію України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

____________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.