Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.04.2025 р. № 1867/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків зазначає, що є контролером компанії           (  ), яка (  ) зареєстрована в Республіці Естонія. Згідно з законодавством Республіки Естонія, звітний період такої компанії починається 01 травня, а закінчується 30 квітня.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи правильно платником податків було подано у розрізі звітних для цілей контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) 2022 та 2023 років, у
   2024 році щодо (  ), яка зареєстрована в Республіці Естонія, такі звіти про КІК (далі – Звіт про КІК):

повний Звіт про КІК за 2022 рік (за звітний період КІК, який розпочався 01.05.2022 та закінчився 30.04.2023);

повний Звіт про КІК за 2023 рік (за звітний період КІК, який розпочався 01.05.2023 та закінчився 30.04.2024).

2. Якщо ні, то у який строк та за які звітні періоди потрібно було платнику податків подати повні звіти про КІК за звітні періоди КІК, які:

розпочався 01.05.2022 та закінчився 30.04.2023;

розпочався 01.05.2023 та закінчився 30.04.2024, та які дії платнику податків потрібно вчинити (подати уточнюючі звіти, тощо), як контролеру  (   ), для виправлення цієї помилки?

3. У який строк та за який звітний період потрібно платнику податків подати повний звіт про КІК за звітний період КІК – (   ), який розпочався 01.05.2024 та закінчився 30.04.2025?

Щодо питання 1 - 3

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39.1.1 пункту 39.1 статті 39 розділу I Кодексу).

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК, зокрема:

підпунктом 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року;

підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Отже, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

Згідно з підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3
пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу.

У випадку подання звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи.

Водночас пунктом 54 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлені такі особливості застосування положень про оподаткування прибутку КІК протягом перехідного періоду: першим звітним (податковим) роком для звіту про КІК є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати звіт про КІК за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку КІК, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій
за 2023 рік. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

З огляду на вищезазначене, якщо звітний рік іноземної компанії, зареєстрованої в Республіці Естонія, розпочинається 01.05.2022 та закінчується 30.04.2023, у такому випадку контролюючій особі необхідно було до 01.05.2024 подати звіт про КІК за 2023 звітний рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік та копіями фінансової звітності такої компанії.

Для звітного періоду естонської компанії, що розпочинається 01.05.2023 та завершується 30.04.2024, контролюючій особі необхідно подати Звіт про КІК за 2024 звітний рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік та копіями фінансової звітності такої компанії до 01.05.2025.

Для звітного періоду естонської компанії, що розпочинається 01.05.2024 та завершується 30.04.2025, контролюючій особі необхідно подати звіт про КІК
за 2025 звітний рік до 01.05.2026.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу (далі – Порядок № 254).

Відповідно до пункту 10 розділу І Порядку № 254 у разі якщо платник податків виявив, що у раніше поданому Звіті про КІК /скороченому Звіті про КІК інформація надана не в повному обсязі або Звіт про КІК /скорочений Звіт про КІК містить помилки чи недоліки, такий платник податків має право подати:

новий Звіт про КІК /скорочений Звіт про КІК (з позначкою «звітний новий») до граничного строку подання Звіту про КІК /скороченого Звіту про КІК за такий самий звітний період;

уточнюючий Звіт про КІК /скорочений Звіт про КІК (з позначкою «уточнюючий») після граничного строку подання Звіту про КІК /скороченого звіту про КІК за такий самий звітний період.

Новий та уточнюючий звіти повинні містити повну інформацію про КІК за звітний рік, як передбачено при складанні основного звіту про КІК /скороченого звіту про КІК (з позначкою «звітний»).

Таким чином, відповідно до пункту 10 розділу І Порядку № 254 контролююча особа, у разі виявлення у раніше поданому звіті про КІК помилок або неповного зазначення інформації, має право подати уточнюючий звіт про КІК з позначкою «уточнюючий» або «звітний новий» в залежності від граничного терміну на його подання.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.